長期股權投資損益調整為什么計入投資收益

權益法核算下企業(yè)取得的長期股權投資，初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應對長期股權投資賬面價值進行調整，計人取得投資當期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對外進行權益性投資，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產，以購買價為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該項資產的公允價值和支付的相關稅費為成本;初始投資成本小于被投資單位凈資產公允價值的部分不計入計稅所得額，計算所得稅時應作納稅調整調減項目處理。

[例1]甲企業(yè)于2007年1月取得對乙公司40%的股權，支付價款1500萬元，取得被投資單位凈資產公允價值4000萬元;甲企業(yè)對該項投資采用權益法核算;長期股權投資的初始成本1500萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認的凈資產公允價值1600萬，差額100萬元在會計核算作為營業(yè)外收入處理，計算應納所得稅時，納稅調整減少金額100萬元。

權益法下長期股權投資持有期間投資損益的調整

企業(yè)取得長期股權投資后，采用權益法核算的，應按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。而在計算所得稅時，這部分投資收益并不計入應稅所得額;被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進行彌補，投資單位不得將權益法下確認的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調整處理。來源：會計師事務所

[例2]A公司2006年12月取得B公司40%的股權，采用權益法核算;B公司2007年實現(xiàn)凈利潤3000萬元;A公司按持股比例應享有被投資單位的凈利潤1200萬元，在會計核算上作為貸記投資收益處理，增加當期利潤總額;但是該項投資收益按稅法規(guī)定不計入應稅所得納稅，因此計算納稅時應調減應稅所得額1200萬元;如果B公司2007年虧損3000萬元，企業(yè)在會計核算上已作借記投資收益處理，減少當期利潤總額，因該項投資損失不能在稅前扣除，故納稅調增增加額1200萬元。

權益法下投資企業(yè)從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤的調整

按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，在會計核算上應區(qū)別不同情況進行處理：投資企業(yè)從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資收益的，在會計核算上作借記應收股利，貸記長期股權投資——損益調整處理，不計入當期損益;投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中應享有的份額，應作為投資收益處理;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的投資收益，同時也超過了投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中按持股比例應享有的那部分，作為投資成本收回，沖減長期股權投資——損益調整、投資成本等。無論哪種情況，在計算企業(yè)所得稅時，都應將在會計核算上不作投資收益處理的應收股利或利潤作納稅調整增加額處理。

[例3]2007年1月甲公司取得乙公司40%的股份，按照權益法核算長期股權投資;2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，年初未分配利潤為貸方2000萬元，2007年度分配利潤3000萬元;甲企業(yè)應收股利或利潤1200萬元因在會計核算上沒有計入投資收益或利潤總額，所以在計算所得稅時納稅調整增加金額1200萬元;如果2007年被投資單位分配利潤5000萬元，甲企業(yè)應分得的利潤2000萬元，超出已確認的投資收益1600萬元，但未超過自投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面利潤中本企業(yè)應享有的份額。甲公司應分得的利潤超出投資收益部分400萬元已作投資收益處理，因此納稅調增金額是1600萬元。

企業(yè)轉讓長期股權投資取得投資損益的納稅調整

企業(yè)轉讓長期股權投資取得的收益或損失，應計入當期損益處理。由于稅法與會計準則對投資成本認定的標準不同，因此在轉讓長期股權投資時，按照稅法規(guī)定確認的股權投資轉讓收益或損失與按照會計準則確認的轉讓股權收益或損失存在一定差異，這種差異實質上就是長期股權投資的賬面價值與計稅基礎之間的差異，企業(yè)在申報所得稅時應對股權投資轉讓損益進行納稅調整。

[例4]A公司2006年12月以現(xiàn)金資產6000萬元取得B公司40%的股份，并采用權益法核算;A公司2006年12月31日長期股權投資面價值6000萬元，2007年度B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，A公司按持股比例應享有B公司實現(xiàn)凈利潤部分800萬元已按規(guī)定做投資收益處理，并調整了2007年長期股權投資賬面價值2008年2月A公司將持有B公司40%的股份全部轉讓，取得收入7000萬元。轉讓股權時A公司股權投資賬面價值6800萬元，股權投資計稅基礎600037元;應計入當期損益的股權投資轉讓收益200萬元，而計人當期應稅所得的股權投資轉讓收益是1000萬元;按稅法確認的收益與會計上確認的收益相差80037元(股權投資計稅成本與股權投資賬面價值的差異)，應作納稅調增項目增加額800萬元。如果B公司2007年虧損2000萬元，則A公司在會計核算上確認投資損失800萬元;A公司股權投資賬面價值是5200萬元，股權投資計稅基礎6000萬元;會計上確認的投資轉讓收益1800萬元，稅法上確認的投資轉讓所得1000萬元，納稅調整減少額800萬元。

長期股權投資權益法下如何做賬務處理?

1.取得長期股權投資時

①初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，等同于購買商譽，不調整長期股權投資的初始投資成本。

②初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，等同于接受捐贈，這種情況下，其差額計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調整長期股權投資的成本。

會計處理如下所示：

當按照初始成本入賬時：

借：長期股權投資-成本

貸：其他貨幣資金

當初始成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分時：

借：長期股權投資-成本

貸：營業(yè)外收入

2.持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

①實現(xiàn)凈損益時，投資企業(yè)確認投資收益并調增長期股權投資的賬面價值。

②投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值(因為當宣告現(xiàn)金股利時，被投資單位的凈資產減少了，所以要調減長期股權投資的賬面價值)。

會計處理如下所示：

投資單位實現(xiàn)凈利時

借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益

注意：確認的損失，一般以長期股權投資賬面價值減記至零為限。比如說，被投資單位虧損，投資單位占有份額為1050萬，賬面價值為1000萬，這種情況下投資單位只承擔只承擔1000萬的賬面價值損失，剩下的50萬記備查，等到以后盈利再抵。

被投資單位宣告現(xiàn)金股利時

借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整

注意：這種情況下，資產金額沒有變化，只是長期股權投資-賬面價值減少了，通過長期股權投資-損益調整來體現(xiàn)。

3.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

會計處理為：

借：長期股權投資-其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積

4.長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款和長期股權投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。同時，還應結轉原計入資本公積的金額。

會計處理如下：

假如長期股權投資的賬面價值、損益調整明細戶、其他權益明細戶有借方余額，那么在處置(出售)時就要在貸方轉出去。

借：其他貨幣資金

或者(投資收益)

貸：長期股權投資-成本

長期股權投資-損益調整

長期股權投資-其他權益變動

投資收益

同時，

借：資本公積-其他資本公積

貸：投資收益

長期股權投資損益調整為什么計入投資收益的問題會計學堂小編就給大家講解清楚了，確認被投資公司實現(xiàn)的投資收益時，借指長期股權投資-損益調整，貸指投資收益，即是由于計量差異帶來的調整事項，如果大家還有其他相關內容想了解可以繼續(xù)關注網站更新。