小規(guī)模未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅如何填寫主表

未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人,要填主申報(bào)表的第9、10行以及17、18行,附列資料表不填,減免稅表有則填沒有就不填.

小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表).僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表.

即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄中其他免稅銷售額/本期數(shù)無數(shù)據(jù)時(shí),不需填寫該表.有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表.

按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人,享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為3萬元;按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人,享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬元.增值稅小規(guī)模納稅人,實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的,以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度.

案例分析

例一、銷售貨物及勞務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人如何申報(bào)?

某超市為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份銷售商品取得含稅收入10.3萬元,開具普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),免征增值稅.

報(bào)表填寫:銷售貨物開具普通發(fā)票相應(yīng)收入應(yīng)填寫主表"貨物及勞務(wù)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").

例二.銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)?

某餐廳為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份提供餐飲服務(wù)取得含稅收入10.3萬元,開具增值稅普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),免征增值稅.

報(bào)表填寫:提供餐飲服務(wù)開具普通發(fā)票相應(yīng)收入應(yīng)填寫主表"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").

例三、混業(yè)經(jīng)營的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)?

某酒店為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份提供餐飲、住宿服務(wù)取得不含稅收入8萬元,開具普通發(fā)票;銷售商品,取得不含稅收入2萬元,開具普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:納稅人合計(jì)取得不含稅收入合計(jì)10萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),免征增值稅.

報(bào)表填寫:銷售商品,提供餐飲、住宿服務(wù)相應(yīng)收入應(yīng)填寫主表"貨物及勞務(wù)"列、"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表"貨物及勞務(wù)"列、"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").

例四、代開或自開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)?

某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份提供修理修配勞務(wù)取得不含稅收入9萬元,其中:開具普通發(fā)票3萬元,代開專用發(fā)票3萬元,未開具發(fā)票3萬元.

業(yè)務(wù)分析:納稅人取得不含稅收入合計(jì)9萬元,未超免稅標(biāo)準(zhǔn).但因其中3萬元代開了專用發(fā)票,根據(jù)政策規(guī)定,當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,只有在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還,否則應(yīng)當(dāng)繳稅.其余6萬元收入可以免稅.

報(bào)表填寫:代開增值稅專用發(fā)票3萬元部分正常填寫主表"貨物及勞務(wù)"列第1欄、第2欄,其余6萬元可以免稅,填寫主表"貨物及勞務(wù)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表"貨物及勞務(wù)"列第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").同時(shí),代開專用發(fā)票時(shí)已提前預(yù)繳稅款,在申報(bào)環(huán)節(jié)已預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅額,"本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額"為0.

例五、差額征稅的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)?

某旅行社為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入105萬元,其中含向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用94.7萬元,按規(guī)定開具了普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:根據(jù)政策規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以免稅.本例中納稅人差額扣除后的含稅收入為105-94.7=10.3萬元,換算不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),免征增值稅.

報(bào)表填寫:在填寫申報(bào)表時(shí)應(yīng)先填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》(以下稱附表),再填寫主表,具體為:含稅收入105萬元填寫附表第5欄"全部含稅收入(適用3%征收率)",扣除金額94.7萬元填寫附表第2欄"本期發(fā)生額"、第3欄"本期扣除額"、第6欄"本期扣除額",差額扣除后的不含稅銷售額10萬元填寫主表"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").

例六、有其他政策性免稅項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)?

某書店為增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份銷售圖書取得收入6萬元,銷售其他商品取得不含稅收入4萬元,均開具增值稅普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:銷售圖書取得的6萬元收入符合圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅政策.合計(jì)銷售額10萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),銷售其他商品取得的4萬元收入也應(yīng)享受免稅政策.

報(bào)表填寫:銷售圖書6萬元收入應(yīng)填寫主表"貨物及勞務(wù)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第12欄"其他免稅銷售額 ",同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第17欄"本期免稅額",同時(shí)填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次.銷售其他商品4萬元收入應(yīng)填寫主表"貨物及勞務(wù)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").

例七、有銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)?

(一)某制造企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份銷售貨物取得不含稅收入8萬元,開具增值稅普通發(fā)票;銷售自建廠房取得不含稅銷售收入100萬元,開具普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:雖然該納稅人取得不含稅收入合計(jì)108萬元,但根據(jù)政策規(guī)定,扣除發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅.該納稅人銷售貨物取得的8萬元收入可以免稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的100萬元收入應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)征免稅政策確定是否為免稅.(本例報(bào)表填寫中按應(yīng)稅處理)

報(bào)表填寫:銷售貨物收入應(yīng)填寫主表"貨物及勞務(wù)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").銷售不動(dòng)產(chǎn)為應(yīng)稅應(yīng)填寫主表第4欄"(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)"、第6欄"稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額",同時(shí)對(duì)應(yīng)填寫第15欄"本期應(yīng)納稅額"、第20欄"應(yīng)納稅額合計(jì)"、第22欄"本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額".

(二)某制造企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按月申報(bào).2019年1月份銷售貨物取得不含稅收入4萬元,開具增值稅普通發(fā)票;銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅銷售收入6萬元,開具普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:該納稅人取得不含稅收入合計(jì)10萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),其銷售貨物和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額全部免征增值稅.

報(bào)表填寫:銷售貨物和不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)收入應(yīng)分別填寫主表"貨物及勞務(wù)"列、"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額分別填寫主表"貨物及勞務(wù)"列、"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").

(三)某房地產(chǎn)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,選擇按季申報(bào).2019年1季度銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得不含稅收入30萬元,其中4萬元代開增值稅專用發(fā)票,26萬元開具普通發(fā)票.

業(yè)務(wù)分析:該納稅人季度不含稅銷售額合計(jì)30萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn).但因其中4萬元代開了專用發(fā)票,根據(jù)政策規(guī)定,當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,只有在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還,否則應(yīng)當(dāng)繳稅.其余26萬元開具普通發(fā)票收入可以免稅.

報(bào)表填寫:代開增值稅專用發(fā)票4萬元正常填寫主表"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第1欄、第2欄,其余26萬元可以免稅,填寫主表"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第9欄"(四)免稅銷售額"、第10欄"其中小微企業(yè)免稅銷售額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第11欄"未達(dá)起征點(diǎn)銷售額"),同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列第17欄"本期免稅額"、第18欄"其中:小微企業(yè)免稅額"(如為個(gè)體納稅人,填寫第19欄"未達(dá)起征點(diǎn)免稅額").同時(shí),代開專用發(fā)票時(shí)已提前預(yù)繳稅款,在申報(bào)環(huán)節(jié)已預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅額,"本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額"為0.

小規(guī)模未達(dá)起征點(diǎn)免征增值稅如何填寫主表的內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就講述完畢了,同時(shí)小編還為大家進(jìn)行了案例講解,大家可以結(jié)合案例好好進(jìn)行分析理解,如果有什么疑問的話,隨時(shí)可以和會(huì)計(jì)學(xué)堂小編進(jìn)行聯(lián)系溝通.