公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則,企業(yè)以貨幣資金對(duì)外捐贈(zèng),直接將捐贈(zèng)金額作為營(yíng)業(yè)外支出處理;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng),應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi),作為營(yíng)業(yè)外支出處理.企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí),應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額.另外,捐贈(zèng)支出若為符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),可按應(yīng)納稅所得額的一定比例在稅前扣除,超過比例部分和其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除.

捐贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異,無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè),均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記"所得稅費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅"科目.那么企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,加上按以下公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額.因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額:[按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值-(按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本-按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊-捐贈(zèng)過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的相關(guān)稅費(fèi)]+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額.

例1,甲公司2008年9月20日向四川紅十字會(huì)捐贈(zèng)人民幣100萬元,同時(shí)捐贈(zèng)一批救災(zāi)物資支援北川災(zāi)區(qū).這批商品物資的成本是100萬元,市場(chǎng)公允價(jià)值是150萬元,增值稅率17%,捐贈(zèng)中無其他稅費(fèi).假設(shè)甲公司今年年底的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1600萬元,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),所得稅稅率為33%.

甲公司捐贈(zèng)現(xiàn)金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:營(yíng)業(yè)外支出1000000

貸:銀行存款1000000

捐贈(zèng)庫(kù)存商品時(shí),增值稅暫行條例規(guī)定視同銷售貨物,要繳納增值稅,甲公司的會(huì)計(jì)分錄為:

借:營(yíng)業(yè)外支出1255000

貸:庫(kù)存商品1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255000

以上就是公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理這個(gè)問題的全部解答了,希望在日常生活中遇到類似問題可以按照小編整理資料分析,如果你有興趣,可以咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂在線答疑老師,一起討論學(xué)習(xí)!