公允價值計量且其變動計入損益嗎

可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

1取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是近期內(nèi)出售或回購,比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等.

2屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理.

3屬于金融衍生工具.但是,如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具,則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同,采用相應(yīng)的方法進行處理.

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

通常情況下,只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn),才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):

1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況.

2企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告.可能是出于風(fēng)險管理目的,也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所帶來的差異.

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

1、取得時,初始入賬金額包括買價,但不包括相關(guān)交易費用.

注意:

(1)交易費用,只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費用,直接計入當(dāng)期損益.

(2)包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息.

[例1]假如某于2007年2月15日購入股票,被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利01元股,以2月28日股東名冊為準(zhǔn).假設(shè)該購買時每股支付51元,包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利01元.假如購買了100萬股,另支付傭金手續(xù)費2萬元.該將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn).

則會計處理為:

(1)取得時

借:交易性金融資產(chǎn)-成本 500 (51-01)×100

應(yīng)收股利 10 (01×100)

投資收益 2

貸:銀行存款 512

收到股利時

借:銀行存款 10

貸:應(yīng)收股利 10

2、資產(chǎn)負(fù)債表日

(2)假如6月30日,股票下跌到380萬元.則:

借:公允價值變動損益 120

貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 120

(3)假如6月30日,股票上漲到600萬元,則需做相反分錄:

借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 100

貸:公允價值變動損益 100

3、處置交易性金融資產(chǎn)時

(4)假如該以700萬元將股票出售:

借:銀行存款 700

貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 500

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 100

投資收益 100

借:公允價值變動損益 100

貸:投資收益 100

[例](07年試題、單選)甲20×7年10月10日自證券市場購入乙發(fā)行的股票100萬股,共支付價款860萬元,其中包括交易費用4萬元.購入時,乙已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O16元.甲將購入的乙股票作為交易性金融資產(chǎn)核算.20×7年12月2日,甲出售該交易性金融資產(chǎn),收到價款960萬元.甲20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( ).

A100萬元

B116萬元

C120萬元

D132萬元

[答案]B

[解析]應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+[960-(860-4-100×016)]=116(萬元).

參考分錄:

購入時:

借:交易性金融資產(chǎn)-成本 840

應(yīng)收股利 16

投資收益 4

貸:銀行存款 860

出售時,

借:銀行存款 960

貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 840

投資收益 120

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