新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)范圍

新投資準(zhǔn)則的確認(rèn)范圍包括：對(duì)被投資單位實(shí)施控制（對(duì)子公司投資）、具有共同控制（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）或重大影響（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）、或不具有共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

可見(jiàn)，新投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯縮小，將短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，均在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中進(jìn)行規(guī)范，分別作為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等進(jìn)行處理，不再屬于新投資準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

新投資準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資分兩種：一種是企業(yè)合并取得的：另一種是非企業(yè)合并取得的。企業(yè)合并取得又分兩種：一是同一控制下的企業(yè)合并取得的；另一種是非同一控制下的企業(yè)合并取得的。

（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

在控股合并方式下，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值確認(rèn)初始投資成本，與支付資產(chǎn)價(jià)值間的差額調(diào)整“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”賬戶，支付的資產(chǎn)價(jià)值中含已宣告未發(fā)放的股利的，計(jì)人“應(yīng)收股利”科目；在吸收合并方式下，按合并方資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并方相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶。

（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

在非同一控制下的企業(yè)合并，適用“購(gòu)買(mǎi)法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體如下：在控股合并方式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資按購(gòu)買(mǎi)日付出的實(shí)際資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益（計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”、“其他業(yè)務(wù)收支”等）。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理：在吸收合并方式下，合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值直接確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債入賬。

（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與確認(rèn)非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法相同，均引入公允價(jià)值計(jì)量模式。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

新投資準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。但在下面兩種情況下，采用成本法進(jìn)行核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位沒(méi)有共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（一）成本法下

初始確認(rèn)后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。其中，確認(rèn)為投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

（二）權(quán)益法下

初始確認(rèn)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。之后，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（凈虧損），投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其中，凈損益（凈虧損）是以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的：被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置

當(dāng)期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這一點(diǎn)與舊投資準(zhǔn)則基本相同。所不同的是舊投資準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回；新投資準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理，新投資準(zhǔn)則僅有一點(diǎn)變化，即采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)人所有者權(quán)益的（即資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目），當(dāng)處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)的比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而不再是舊準(zhǔn)則規(guī)定的將原記入資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)為其他資本公積項(xiàng)目。

五、案例解析

案例：東方股份有限公司2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：2007年11月1日，東方公司與A股份有限公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)A公司持有A公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格220萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。2007年12月31日東方公司以銀行存款支付收購(gòu)價(jià)款220萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

1．2007年12月31日，A公司股東權(quán)益總額為700萬(wàn)元。其中，股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元（均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元。

2．2008年5月1日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，并于2008年6月1日實(shí)際發(fā)放。

3．2008年6月10日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。

4．2008年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元；2009年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2009年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。

5．2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，祥光的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。

解析：

東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2007年12月31日，初始計(jì)量時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（800×30%）2400000

貸：銀行存款 2200000

營(yíng)業(yè)外收入 200000

后續(xù)計(jì)量時(shí)：

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，并實(shí)際發(fā)放的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利 600000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 600000

借：銀行存款 600000

貸：應(yīng)收股利 600000

被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 240000

貸：資本公積——其他資本公積 240000

2008年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 1200000

貸：投資收益 1200000

2009年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

借：投資收益 600000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 600000

2009年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為294萬(wàn)元，可回收金額為272萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失 220000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 220000

2010年1月5日處置該項(xiàng)投資時(shí)：

借：銀行存款 2500000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 220000

投資收益 220000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 2940000

借：資本公積——其他資本公積 240000

貸：投資收益 240000

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理上文就介紹到這，長(zhǎng)期股權(quán)的范圍，初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)的減值和處理上文針對(duì)這個(gè)幾個(gè)主要的內(nèi)容進(jìn)行了財(cái)務(wù)處理，更多相關(guān)財(cái)務(wù)處理，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！