【問題】

關(guān)于補充養(yǎng)老保險稅前扣除的問題

【答案】

問:企業(yè)支付給員工的補充養(yǎng)老保險,能否稅前扣除?

答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下: 自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除.

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補繳的補充養(yǎng)老保險何時稅前扣除?

013年12月10日,北京市國稅局網(wǎng)站發(fā)布《企業(yè)所得稅類熱點問題(2013年10月)》.這些熱點問題確實反應了實務工作中的一些爭議問題.比如

3. 按照財稅〔2009〕27號規(guī)定:自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除.納稅人詢問企業(yè)為部分員工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費是否可以按照上述文件規(guī)定計算扣除限額,還是不予稅前扣除?另外允許扣除的,是在補繳當年扣除還是在所屬以前年度扣除?扣除限額的計算如何計算?

答:按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定,"企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除."因此,企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費可以從稅前扣除,為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費不得從稅前扣除.

按照權(quán)責發(fā)生制[1]的原則,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補繳的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費扣除在發(fā)生所屬年度.

王駿:對于補充的養(yǎng)老保險和補充的醫(yī)療保險稅前扣除,北京局采用了追溯調(diào)整的方法,這樣的操作對企業(yè)是一把"雙刃劍".比如,某一個企業(yè)在2013年補繳了2012年度的全體職工的年金,北京局不允許這部分補繳的年金在2013年度稅前扣除,而要追溯回2012年度,這樣勢必要去辦理2012年度的所得稅數(shù)據(jù)重申報和2012年度的企業(yè)所得稅退稅,操作難度很大,這對企業(yè)的不利的.另外,如果該企業(yè)在2013年發(fā)生"雙支付",不僅補付了2012年度的年金,而且也支付了2013本年度的年金,如果不實行追溯,可能就會出現(xiàn)支付兩個年度的年金,但只能使用一個年度的工資乘以5%的限額的問題,可能會出現(xiàn)嚴重超標而不得充分扣除的情形,從這個角度來說,北京局的要求又是對企業(yè)有利的.

【解決之道】對于2013年度的支付的2012年度和2013年度的兩份年金,仍然堅持"實際支付"才可以稅前扣除,原2012年度并非支付年度,不要求企業(yè)追溯回2012年度扣除.要求企業(yè)將兩份年金在2013年度分開申報,分別適用2012和2013兩個年度的5%的限額,其中2013年度的年金通過附表三35行進行調(diào)整,2012年度的年金通過附表三40行其他進行調(diào)整.

企業(yè)所得稅需要尊重企業(yè)稅前扣除的充分性,只要是實際發(fā)生的真實合理的支出應盡量保證企業(yè)得到扣除.通過申報表這樣重要的程序性政策來保證企業(yè)的合理利益,也是對企業(yè)所得稅按照收益課稅這一重要原理的尊重.