客運(yùn)站收到承運(yùn)方開具的增值稅專用發(fā)票可否抵扣

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）的規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。因此，根據(jù)上述規(guī)定，您公司從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票，不得用于抵扣。

1.為本單位收取的旅客車票款的財(cái)稅處理

為本單位收取的客運(yùn)費(fèi)（旅客車票款），因旅客運(yùn)輸和客運(yùn)服務(wù)是同一單位完成的，不用支付客運(yùn)服務(wù)費(fèi)用，因此，向旅客收取的車票款時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按收取的車票款÷（1＋11%）×11%＝銷項(xiàng)稅額，會計(jì)處理：借記：庫存現(xiàn)金，貸記：主營業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；如適用簡易計(jì)稅方法，則按收取的旅客車票款項(xiàng)÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅額，會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。

例1：甲客運(yùn)公司向旅客收取車票款項(xiàng)111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運(yùn)輸均由公司內(nèi)部完成。

如甲客運(yùn)公司的客運(yùn)費(fèi)采用一般計(jì)稅辦法，會計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金                              111000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                                         100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                     1100

如采用簡易計(jì)稅辦法：

借：庫存現(xiàn)金                              111000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                                      107766.99

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅                              3233.01

2.為外單位收取的旅客車票款項(xiàng)的財(cái)稅處理

一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

具體計(jì)算如下：客運(yùn)服務(wù)費(fèi)的含稅銷售額＝售票收入×10%（一般按售票收入的6%～10%計(jì)算）；

銷項(xiàng)稅額＝售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；

承運(yùn)方客運(yùn)收入（含稅價(jià)）＝售票收入×90%。

由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%，而承運(yùn)方如采用一般計(jì)算稅辦法，開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了；如采用簡易計(jì)稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額無法抵扣，不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題，同時(shí)也為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，兼顧歷史習(xí)慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運(yùn)站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運(yùn)服務(wù)費(fèi)，另一部分為承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)收入。與此同時(shí)，為了直觀監(jiān)控運(yùn)費(fèi)結(jié)算情況，在賬務(wù)處理上就要求將承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)記入客運(yùn)站的銷售賬戶，待承運(yùn)方開具發(fā)票就沖紅銷售。

3.結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)的財(cái)稅處理

一般納稅人結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按外單位匯來的客運(yùn)款÷（1＋11%）×11%＝銷項(xiàng)稅額，會計(jì)處理：借記：銀行存款（或應(yīng)收款項(xiàng)——某客運(yùn)站），貸記：主營業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；如適用簡易計(jì)稅方法，則按匯來的客運(yùn)費(fèi)÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅額。

客運(yùn)站收到承運(yùn)方開具的增值稅專用發(fā)票可否抵扣？試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。