優(yōu)惠政策如何疊加享受？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條要求，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可疊加享受情形：

（一）企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加

按照69號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策不得與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠疊加享受，比如正處于減半征稅的外資企業(yè)，即便是被批準(zhǔn)為高新技術(shù)企業(yè)，也不能在享受15%的低稅率優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再減半征稅。但企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策可以與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免以及其他專(zhuān)項(xiàng)等優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)或多項(xiàng)疊加享受。

案例1：A公司是一家外資資源綜合利用企業(yè)，2010年收入總額1500萬(wàn)元，成本費(fèi)用發(fā)生額為900萬(wàn)元，其中2010年度研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。A公司2010年處于減半征稅期，其研發(fā)費(fèi)用、資源綜合利用項(xiàng)目均符合相關(guān)規(guī)定。

A公司應(yīng)納稅額：計(jì)稅收入可以減按收入總額的90%計(jì)算，即1500×90%=1350（萬(wàn)元）；研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除，即加計(jì)100×50%=50（萬(wàn)元）扣除，其準(zhǔn)予稅前扣除的成本費(fèi)用可以調(diào)整為950萬(wàn)元；按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕21號(hào)）的規(guī)定，A公司2010年度的適用稅率為12.5%；最終，A公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（1350-950）×12.5%=50（萬(wàn)元）。

（二）《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加

根據(jù)企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加享受的情況，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能否疊加享受，可以參照69號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行，即定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠可以和加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免以及其他專(zhuān)項(xiàng)等優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)或多項(xiàng)疊加享受。如從事符合規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在享受減半征稅期內(nèi)，所發(fā)生的符合規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目，也應(yīng)該享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

案例2：B企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，2014年9月購(gòu)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備單位價(jià)值為560萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)能否同時(shí)享受加速折舊和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

根據(jù)69號(hào)文第二條規(guī)定，39號(hào)文第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。加速折舊和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不屬于上述兩種情形，如企業(yè)符合相應(yīng)條件，可以享受加速折舊和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的“專(zhuān)門(mén)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

因此，符合相關(guān)條件的企業(yè)可以同時(shí)享受加速折舊和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

案例3：C企業(yè)成立于2014年度，可以享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，又符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》可以享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，請(qǐng)問(wèn)這兩個(gè)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策C企業(yè)可以疊加享受嗎？

可以疊加享受。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第五條規(guī)定，根據(jù)69號(hào)文第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

優(yōu)惠政策如何疊加享受？上文小編介紹了這個(gè)內(nèi)容是如何處理的，可以疊加享受，但是也是有條件的，至于是減半征收還是加計(jì)扣除政策，那就要具體問(wèn)題具體分析，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！