出口銷售收入應(yīng)按哪種方法確認(rèn)

盛暉公司是一家外商投資企業(yè)，公司適用生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅政策，今年5月出口一單貨物，報關(guān)單上顯示該項交易CIF價（成本、保險費(fèi)加運(yùn)費(fèi)）5萬美元，其中運(yùn)費(fèi)4000美元，保費(fèi)1000美元。對于該筆出口收入如何入賬呢？財務(wù)部小張和小王看法不一致。

第一種方法：小張認(rèn)為，根據(jù)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，該筆收入應(yīng)按FOB價（出口貨物離岸價）確認(rèn)收入，對于運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)則列在往來科目。

第二種方法：小王認(rèn)為，稅法對出口收入按FOB價確認(rèn)是針對退稅的需要，而對于其他稅種，例如企業(yè)所得稅來說，并沒有規(guī)定企業(yè)一定要按FOB價確認(rèn)收入，可按CIF價確認(rèn)收入，運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)不用單列。以CIF價出口的收入該如何確認(rèn)呢？

根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。小張采用第一種方法以FOB價確認(rèn)收入，企業(yè)會計核算、增值稅申報、退稅申報都以FOB價確定，能保持三者的一致性，便于核對數(shù)據(jù)，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅數(shù)據(jù)的核對。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、賠償金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。因此，CIF價包含的運(yùn)保費(fèi)屬于價外費(fèi)用，應(yīng)列入收入中，而且出口退稅本身就是對增值稅和消費(fèi)稅的退稅，這價外費(fèi)用的概念同樣適用于出口收入中。所以小王采用的第二種方法也是有道理的。

這兩種出口收入確認(rèn)方法對于企業(yè)來說，利潤并沒有改變，二者最大的區(qū)別在于收入基數(shù)不同，第二種方法收入基數(shù)增大了，企業(yè)計提招待費(fèi)、廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)的基數(shù)也增大了。目前稅法和會計準(zhǔn)則對于出口收入的確認(rèn)應(yīng)該采用哪種方法沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定。

因此，上述問題可以分為兩個步驟來處理：

第一，明確出口退稅針對的是增值稅和消費(fèi)稅的范圍，價外費(fèi)用同樣適用于出口收入的確認(rèn)，運(yùn)保費(fèi)也需要計入收入，但是為了與出口退稅申報一致和核對，平時先按第一種方法確認(rèn)出口收入，也就是暫按FOB價確認(rèn)收入，運(yùn)保費(fèi)暫掛往來賬。

第二，到了年度終了，應(yīng)允許企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時，將該筆付出的運(yùn)保費(fèi)作為計算招待費(fèi)和廣告費(fèi)等的計提基數(shù)。

出口商品外銷收入確認(rèn)的會計處理

外銷收入是企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)。外銷收入不管以何種方式成交，最后都要以離岸價為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運(yùn)、保、傭的沖減、出口商品退運(yùn)等密切相關(guān)。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)的通知（國稅發(fā)[2002]11號）二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若申報數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

（一）入賬時間及依據(jù)

企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等，不同的貿(mào)易方式其外銷收入確認(rèn)也不同。

（1）企業(yè)自營出口，水論是海、陸、空出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口外銷收入的實(shí)現(xiàn)。外銷收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口商品，其發(fā)生的國外運(yùn)輸保險及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減外銷收入處理。

（2）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減外銷收入。

（3）來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口的商品外銷收入時，對不作價的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其他企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口商品退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時據(jù)以免征增值稅。

（4）國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工商品后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)。由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其外銷收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。

（二）外匯匯率的確定

企業(yè)出口商品不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個年度內(nèi)不得調(diào)整。

（三）支付國外費(fèi)用

主要包括國外運(yùn)費(fèi)，國外保險費(fèi)、國外傭金、“免抵退”企業(yè)國外費(fèi)用的處理。

（1）國外運(yùn)費(fèi)。企業(yè)出口商品常用的成交方式有FOB、CW（CFR）、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等。

（2）國外保險費(fèi)費(fèi)。業(yè)收到保險公司送來的出口運(yùn)輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費(fèi)結(jié)算清單時，按實(shí)際支付的保險費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。

（3）同外傭金。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口外銷收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

（4）“免抵退”企業(yè)國外費(fèi)用的處理。企業(yè)出口商品必須以離岸價（FOB價）為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口商品采用到岸價（CIF）或成本加運(yùn)費(fèi)（CNF）成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金一律沖減外銷收入，但不參與平時的免抵退稅計算。而在一定時點(diǎn)（通常在年末）對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可將國外運(yùn)保傭與每筆銷售對應(yīng)起來（可以提運(yùn)單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián)）進(jìn)行免稅申報，即每一筆免稅明細(xì)申報后跟一筆運(yùn)、保、傭沖減的記錄（負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費(fèi)用沖減”），此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。

（四）出口銷售退回商品

出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）對已同意全部退還的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單時，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口外銷收入。對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收入處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。（2）退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時。應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品，在退回入庫及調(diào)換商品發(fā)運(yùn)時，也可簡化處理。對退回的商品作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的商品作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)商品如發(fā)生國外運(yùn)保傭的，對退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理。同時調(diào)增出口外銷收入。（3）跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算，調(diào)減以前年度利潤在“利潤分配——未分配利潤”中支出，調(diào)增上年度利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

（五）銷售賬簿的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)、外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口外銷收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便國稅機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。

通過會計學(xué)堂所分享示例的講述，對于出口銷售收入應(yīng)按哪種方法確認(rèn)？大家是不是也就不是那么茫然了呢？小編認(rèn)為，只要弄清楚了它的前提條件，至于方法也就容易找到了。感謝大家來會計學(xué)堂學(xué)習(xí)。