私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后以前年度的虧損可以彌補(bǔ)嗎

我單位原為私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，后來(lái)改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。請(qǐng)問按現(xiàn)在個(gè)人所得征收管理后以前年度的虧損可否彌補(bǔ)？

答：按現(xiàn)有政策規(guī)定，私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后，若實(shí)行查帳征收的，其以前季度的虧損，可以按規(guī)定彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

一、彌補(bǔ)以前年度虧損，方法主要有三種：

1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。

以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

二、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，即：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

這樣將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無(wú)需專門作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！备鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額?！边@里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無(wú)論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤(rùn)”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。這里的“本年利潤(rùn)”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)。

私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后以前年度的虧損可以彌補(bǔ)嗎？看完上面的文章，相信大家對(duì)私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)后以前年度的虧損彌補(bǔ)有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用稅法知識(shí)為企業(yè)服務(wù)。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。