買賣金融商品的年終負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項第3點規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

本公告自2013年12月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕9號)第四章第十四條中“金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度”內(nèi)容同時廢止。

因此，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的征稅范圍

（一）金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的征稅范圍的基本規(guī)定

金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓屬于營改增金融服務(wù)稅目下面的4個子稅目之一。

財稅[2016]36號附件1附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項第4目規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（二）有價證券的范圍限于資本證券的范圍

有價證券的范圍，營業(yè)稅的解釋是股票、債券，營改增雖然沒有對什么是有價證券作出具體解釋，但有價證券的范圍也是清楚的。屬于金融商品范圍的有價證券，只能是在公開的交易市場可以進行交易的股票和債券這一類的資本證券，不包括商品證券（如提貨單、運貨單等）和貨幣證券（如商業(yè)匯票和銀行匯票等）。

按照目前有價證券的范圍，上市公司的股票和限售股股票，應(yīng)當(dāng)屬于有價證券。非上市公司的股權(quán)，不屬于有價證券，因其不能在公開的交易市場進行交易。

轉(zhuǎn)讓“新三板”股票，是否屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，目前國家尚無統(tǒng)一規(guī)定。北京國稅認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓“新三板”股票，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的征稅范圍。參考資料：北京國稅《企業(yè)持股票、購買理財產(chǎn)品及通知存款等是否繳納增值稅、計稅及賬務(wù)處理詳解》（2017-01-18）

（三）金融商品持有期間的收益不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍

根據(jù)營改增的規(guī)定，股票持有期間取得的股息沒有征收增值稅的規(guī)定，債券持有期間取得的利息按貨款服務(wù)征收增值稅。

也就是說，金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的征收范圍限定于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收益，不包括持有期間的收益。

買賣金融商品的年終負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)？上文簡單、概括的講述一般買賣金融商品的年終負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)，工作人員平時申報納稅的時候，需要注意，及時繳納相應(yīng)的稅款。有疑問的話，可以到會計學(xué)堂官網(wǎng)，找我們的答疑老師，在線幫你解惑。