【問(wèn)題】

小規(guī)模納稅人未達(dá)起征點(diǎn)如何申報(bào)?

【答案】

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

參考《上海市關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅若干操作問(wèn)題的解答》七、享受暫免政策的納稅人代開(kāi)票有何規(guī)定?

答：享受暫免征收增值稅的小規(guī)模納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票，申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票時(shí)，都應(yīng)按規(guī)定繳納稅款。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項(xiàng)目的收入(如技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅項(xiàng)目等)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。

案例

例：某小規(guī)模納稅人按月申報(bào)，8月取得修理修配收入1.8萬(wàn)元，其中：0.8萬(wàn)元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，1萬(wàn)元自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;取得營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)2萬(wàn)元，增值稅、營(yíng)業(yè)稅如何處理?

答：增值稅申報(bào)：

(一)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售額1.8萬(wàn)元，小于2萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)向受票人收回0.8萬(wàn)元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專票時(shí)，可按1.8萬(wàn)元申請(qǐng)暫免增值稅;

(二)當(dāng)不收回0.8萬(wàn)元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專票時(shí)，應(yīng)按1萬(wàn)元申請(qǐng)暫免增值稅;

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人雖然免征增值稅，但為了避免“一邊免一邊抵”的現(xiàn)象，按照現(xiàn)行辦法，增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)先繳納增值稅稅款。然后，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。但對(duì)不能追回的，就代開(kāi)部分不能享受月銷售額3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)免征增值稅優(yōu)惠政策，即使未到起征點(diǎn)，也要繳稅;對(duì)于未開(kāi)專票部分的銷售額，可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。