非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的具體范圍是什么

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條，條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而舊增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條所稱的非正常損失卻包括三項(xiàng)，即：

(一)自然災(zāi)害損失;

(二)因客理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

(三)其他非正常損失。

可以發(fā)現(xiàn)去掉了自然災(zāi)害損失，因?yàn)樽匀粸?zāi)害損失不屬于人為控制的，同時(shí)去掉了可以引發(fā)各地國稅部門浮想聯(lián)翩的“其他非正常損失”，另外加進(jìn)了因管理不善造成丟失一項(xiàng)。

可見，需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的非正常損失的前提必須是管理不善，后果必須是造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，也就是說如果不是管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)也不應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

非正常損失的增值稅會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的頒布與實(shí)施為企業(yè)非正常損失事項(xiàng)的計(jì)稅納稅與會(huì)計(jì)處理帶來了新的變化，現(xiàn)舉例說明有關(guān)非正常損失稅務(wù)會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理：

某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺5000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償500元。

非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×17%=850(元)不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5000

貸：原材料　5000

借：管理費(fèi)用4500

其他應(yīng)收款———李某　500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　5000

如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用500元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償1000元。此時(shí)應(yīng)把損失的原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額(包括對(duì)應(yīng)運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額)予以轉(zhuǎn)出，連同損失的原材料成本一并計(jì)入“管理費(fèi)用”。

非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成：

原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額=(5000-500)×17%=765(元);

運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)500÷(1-7%)×7%=37.63(元);

應(yīng)做轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為765+37.63=802.63(元)。

按照上述規(guī)定會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5302.63

貸：原材料　4500

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)802.63

借：管理費(fèi)用4302.63

其他應(yīng)收款———保險(xiǎn)公司1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　5302.63

由此可見，現(xiàn)行《增值稅暫行條例》對(duì)“非正常損失”所做出的新的界定增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類事項(xiàng)認(rèn)定的操作性，只需關(guān)注企業(yè)貨物被盜或霉?fàn)€變質(zhì)帶來的損失是否進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其他事項(xiàng)如自然災(zāi)害等帶來的損失不必監(jiān)察，以減少工作繁雜度;同時(shí)，更多情況下的企業(yè)存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出，減輕了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，賬務(wù)處理也得到了簡化。

這里需要注意，在處理產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)，發(fā)生銷售價(jià)格下調(diào)的因素，則不屬于“非正常損失”的核算范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2002]1103號(hào))的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，在實(shí)際操作中，納稅人如果遇到貨物損失時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，而不是全部作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。發(fā)生由于銷售價(jià)格下調(diào)而引起“正常損失”的業(yè)務(wù)處理，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機(jī)構(gòu)出具貨物損失鑒證，確保正常損失的真實(shí)性，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)可。

非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的具體范圍是什么？會(huì)計(jì)學(xué)堂小編通過學(xué)習(xí)了解到，非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的范圍其實(shí)很簡單，那就是因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物的損失。大家記住了吧？