商業(yè)企業(yè)能否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。因此，納稅人不能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，也不能在企業(yè)所得稅前扣除。

存貨非正常損失的賬務(wù)處理 

對(duì)于大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨是企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過(guò)程中最主要的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不可避免要發(fā)生存貨損失，筆者就存貨非正常損失有關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行一些討論。

對(duì)非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理，關(guān)鍵是正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式不同，非正常損失存貨可分解為三種典型情況：不含運(yùn)費(fèi)的原材料、含運(yùn)費(fèi)的原材料及產(chǎn)成品、半成品。企業(yè)非正常損失存貨，有時(shí)是上述一種情況，有時(shí)是幾種情況的組合。因此，只要對(duì)上述三種典型情況的賬務(wù)處理明確，在對(duì)各種形式的非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，就能符合稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

下面舉例說(shuō)明

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失原材料應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶一并處理。屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，在扣除保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

借：管理費(fèi)用7360

其他應(yīng)收款2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9360。

按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

商業(yè)企業(yè)能否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金？看完上面的文章，相信大家對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用存貨知識(shí)為企業(yè)服務(wù)。如果還有想要咨詢的問(wèn)題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。