企業(yè)在清算業(yè)務(wù)中涉及哪些稅收問題

【問題】

　　A公司有一子公司B（占60%股權(quán)），現(xiàn)B公司要通過清算注銷現(xiàn)有資產(chǎn)房屋。方案一：清算前B公司把房屋轉(zhuǎn)讓給A公司，開具合法票據(jù)，繳納營業(yè)稅等，A公司可用固定資產(chǎn)入賬，并計提折舊稅前扣除。方案二：B公司直接進入清算注銷，房屋作為A公司股權(quán)的收回，或向所有者分配的剩余財產(chǎn)分配，那B公司還要繳營業(yè)稅嗎？A公司沒有取得發(fā)票，能憑清算報告，及評估報告計入固定資產(chǎn)入賬，折舊能稅前扣除嗎？ 　　

【解答】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）文件規(guī)定：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。

因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。B企業(yè)如屬于上述情況中的整體將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，則對于其房屋的處理也屬于整體資產(chǎn)的組成部分，不屬于銷售不動產(chǎn)不需征營業(yè)稅。但如果如上述所說的這兩種方案，都應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅?！?《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。” 

　　因而，貴企業(yè)這種即使由投資者收回房產(chǎn)也應(yīng)按上述規(guī)定做銷售處理，視為取得其他經(jīng)濟利益，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

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