企業(yè)政策性搬遷單獨帳務(wù)管理和會計核算是什么

  一、在會計處理上，企業(yè)應先將收到政策性搬遷補償款記入“專項應付款”，使用該搬遷補償款支出時，應自“專項應付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”;并在形成成本費用時確認“營業(yè)外收入”。搬遷項目完成后，核消“專項應付款”余額作為“資本公積”。下例：

  1、收到政府性搬遷補償款4000萬元時：

  借：銀行存款4000萬 貸：專項應付款4000萬

  2、自有資產(chǎn)搬遷后經(jīng)安裝修理能重新使用的

  2-1、自有資產(chǎn)因搬遷進行清理

  借：固定資產(chǎn)清理400萬

  累計折舊1700萬

  貸：固定資產(chǎn)-機器設(shè)備2100萬

  2-2、使用政府性搬遷補償款進行拆卸、運輸、重新安裝機器設(shè)備發(fā)生600萬元費用

  借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等600萬

  貸：銀行存款 600萬

  2-3、確認遞延收益沖銷專項應付款

  借：專項應付款600萬

  貸：遞延收益600萬

  2-4、重新使用該機器設(shè)備資產(chǎn)時

  借：固定資產(chǎn)1000萬

  貸：固定資產(chǎn)清理/在建工程等1000萬

  2-5、該資產(chǎn)在每個資產(chǎn)負債日計提折舊(假設(shè)每月折舊10萬元)

  借：管理費用或制造費用10萬

  貸;累計折舊10萬

  2-6、形成成本費用時分攤遞延收益(僅就使用政府搬遷補償款份額部分確認10萬/1000萬*600萬)

  借：遞延收益6萬

  貸：營業(yè)外收入 6萬

  3、自有資產(chǎn)搬遷后不能重新使用的

  3-1、自有資產(chǎn)因搬遷而進行清理

  借：固定資產(chǎn)清理3500萬

  累計攤銷1500萬

  貸：固定資產(chǎn)-A 4500萬

  固定資產(chǎn)-B 500萬

  3-2、A資產(chǎn)不能使用而滅失報廢時(該損失稅收上必須在搬遷完成后申報資產(chǎn)損失)

  借：營業(yè)外支出3000萬

  貸：固定資產(chǎn)清理3000萬

  3-3、B資產(chǎn)不能使用而處置有所得時(該所得可以暫不計入當期應納稅所得額)

  借：銀行存款550萬

  貸：固定資產(chǎn)清理500萬

  營業(yè)外收入50萬

  4、使用政府性搬遷補償款支付職工安置費等支出800萬元

  借：管理費用或應付職工薪酬等800萬

  貸：銀行存款800萬

  4-1、確認遞延收益沖銷專項應付款

  借：專項應付款800萬

  貸：遞延收益800萬

  4-2、形成成本費用時分攤遞延收益

  借：遞延收益800萬

  貸：營業(yè)外收入800萬

  5、土地被政府征用或者回收而賠償置換新土地

  屬于土地所有者收回土地，不屬于銷售行為，不涉及流轉(zhuǎn)稅費和土地增值稅。

  5-1、置換新土地時(按非貨幣資產(chǎn)性交換處理)(該所得可以暫不計入當期應納稅所得額)

  借：無形資產(chǎn)-新土地300萬(換入新土地作價)

  銀行存款50萬(政府支付的土地賠償金)

  累計攤銷250萬(賬面余額)

  營業(yè)外支出0萬(當換入新土地作價+賠償金<原土地賬面凈值時)

  貸：無形資產(chǎn)-原土地500萬(賬面原值)

  營業(yè)外收入100萬(當換入新土地作價+賠償金>原土地賬面凈值時)

  5-2、使用自有資金繳納契稅時

  (按契稅暫行條例細則》第十條規(guī)定差價征收或者按第十五條規(guī)定免征)

  借：無形資產(chǎn)-新土地1.5萬(按差價征收3%計算)

  貸：銀行存款1.5萬

  6、使用政府性搬遷補償款購置土地、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)

  40號公告第十四條第二款規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

  借：無形資產(chǎn)1900萬

  固定資產(chǎn)500萬

  應交稅費-應交增值稅(進項)(按發(fā)票金額記入)略

  貸：銀行存款2400萬

  6-1、確認遞延收益沖銷專項應付款

  借：專項應付款2400萬

  貸：遞延收益2400萬

  6-2、該資產(chǎn)在每個資產(chǎn)負債日計提折舊(假設(shè)每月折舊10萬元)

  借：管理費用或制造費用10萬

  貸;累計折舊10萬

  6-3、形成成本費用時分攤遞延收益

  借：遞延收益10萬

  貸：營業(yè)外收入 10萬

  7、搬遷完成后，核消專項應付款余額(4000-600-800-2400)

  借：專項應付款200萬元 貸：資本公積200萬元

  二、稅收處理上，借鑒了會計準則的核算理念和土地增值稅清算的征管模式，提出了“在企業(yè)會計核算上的基礎(chǔ)，以單獨進行搬遷項目匯總清算”征管方法;同時采用了企業(yè)所得稅年度清算匯繳的征管思維，將企業(yè)搬遷補償業(yè)務(wù)做了還原處理，以“調(diào)表不調(diào)賬”的方式歸集為“搬遷收入”和“搬遷支出”來計算搬遷所得。在搬遷完成年度單獨進行搬遷項目匯總清算，報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》，并將搬遷所得(損失)并入本年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表中申報納稅。

  搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出=(搬遷補償收入+資產(chǎn)處置收入)-(搬遷費用支出+資產(chǎn)處置支出)=(4000+50+100)-(600+800+3000)=4150-4400=-250

  (企業(yè)可以選擇：當年一次性扣除或者至當年起分3年內(nèi)扣除)

  企業(yè)在政策性搬遷中涉及的主要風險

  一、忽視政策性搬遷的范圍，錯過享受政策性搬遷的優(yōu)惠政策。

  企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。也就是說，企業(yè)政策性搬遷是由于企業(yè)外部社會公共利益的需要而被動造成的搬遷，而不是企業(yè)由于自身生產(chǎn)經(jīng)營需要造成的主動搬遷。政策性搬遷的范圍包括：國防和外交的需要;由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

  企業(yè)應當認真對照政策性搬遷的范圍，對符合規(guī)定范圍的搬遷，要按照規(guī)定程序積極申報，避免由于忽視政策性搬遷的范圍，而錯過享受政策性搬遷的優(yōu)惠。一些搬遷企業(yè)就是由于缺乏對政策性搬遷重要性的認識，對原本應該屬于政策性的搬遷，沒有對照政策性搬遷的范圍積極申報有關(guān)事項，結(jié)果被按照自行搬遷或商業(yè)性搬遷對待，最終失去了政策性搬遷的優(yōu)惠，這對企業(yè)是很不利的。

  二、輕視政策性搬遷的報送手續(xù)或報送時間，失去政策性搬遷的資格。

  企業(yè)對于符合規(guī)定政策性搬遷范圍的搬遷，應當向主管稅務(wù)機關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，報送的時間是自搬遷開始年度至次年5月31日前。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外，將按照非政策性搬遷處理。一些搬遷企業(yè)就是由于輕視政策性搬遷的報送手續(xù)或報送時間，導致被認定為手續(xù)不全或逾期報送，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)按照非政策性搬遷對待，使搬遷企業(yè)失去了原本應當享有的權(quán)利。因此企業(yè)應當對照稅法對政策性搬遷的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定時間報送有關(guān)資料，避免手續(xù)不全或延誤報送時間帶來的涉稅風險。

  企業(yè)應向主管稅務(wù)機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告;搬遷重置總體規(guī)劃;拆遷補償協(xié)議;資產(chǎn)處置計劃;其他與搬遷相關(guān)的事項。另外企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

  三、未單獨管理和核算有關(guān)搬遷項目，造成不能適用政策性搬遷的政策。

  對于符合政策性搬遷的企業(yè)，必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。因此，搬遷企業(yè)必須對搬遷過程中涉及的有關(guān)項目單獨進行稅務(wù)管理和核算，將來還要在搬遷完成當年納稅申報時，據(jù)此填寫和報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。另外企業(yè)要對照國家稅務(wù)總局公告2012年第40號的有關(guān)規(guī)定，對搬遷收入和搬遷支出的核算要全面、準確。部分企業(yè)就是由于在對搬遷事項的管理和核算上沒有按照要求單獨進行管理和核算，最終被稅務(wù)機關(guān)按照非政策性搬遷對待，給企業(yè)遺留下了很大的涉稅風險。

  四、對搬遷完成年度把握不準，未按照規(guī)定時間申報搬遷損益。

  企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。企業(yè)應當規(guī)定的時間申報搬遷損益，提前或滯后申報搬遷損益對企業(yè)都是不利的。如果企業(yè)搬遷產(chǎn)生盈利，提前申報盈利就意味著要提前繳納企業(yè)所得稅，將會占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)資金的運轉(zhuǎn);如果滯后申報盈利，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后可能要視為偷稅處理，必然會加處罰款和滯納金。如果企業(yè)搬遷發(fā)生虧損，提前申報這些虧損，這是稅法所不允許的，稅務(wù)機關(guān)必然要求企業(yè)進行納稅調(diào)整;如果滯后申報這些虧損，這可能造成企業(yè)前期多繳納企業(yè)所得稅，這都將會占用企業(yè)資金，從稅法的角度來說同樣是不允許的。

  關(guān)于企業(yè)政策性搬遷單獨帳務(wù)管理和會計核算是什么的內(nèi)容先介紹到這里，因為是政策性搬遷的關(guān)系可能會有一筆搬遷補貼，如果在處理搬遷補貼的時候不知道如何核算，就要委托專業(yè)的律師來給自己帶來幫助。