固定資產(chǎn)的特殊業(yè)務(wù)如何處理

  每年進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)?會(huì)計(jì)人員會(huì)遇到需要調(diào)整的關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的一些特殊事項(xiàng)?此時(shí)必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理?但在處理過(guò)程中?有些問(wèn)題可能會(huì)涉及若干年度?也可能會(huì)涉及多個(gè)準(zhǔn)則?因此在會(huì)計(jì)處理上有一定的難度?這就要求會(huì)計(jì)人員和必須通過(guò)平常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理逐步提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平?具有處理綜合問(wèn)題的能力。這就要求會(huì)計(jì)人員必須通過(guò)平常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理逐步提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和處理綜合問(wèn)題的能力。

  例:A公司占B公司表決權(quán)資本80%?B公司占C公司表決權(quán)資本80%?A公司、B公司為上市公司?C公司2001年1月2日成立?C公司為股份有限公司?A、B、C三公司年報(bào)均在每年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出?三公司均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》。2004年2月10日C公司聘請(qǐng)W會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N進(jìn)行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下情況:

  1.C公司2001年1月3日購(gòu)管理設(shè)備一臺(tái)?支付價(jià)款120萬(wàn)元?直線法計(jì)提折舊?不考慮殘值?預(yù)計(jì)使用年限為5年。2001年至2002年每年末對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)可收回金額分別為80萬(wàn)元、76萬(wàn)元?C公司沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備?C公司2001年至2003年稅后利潤(rùn)分別為20萬(wàn)元、15萬(wàn)元、10萬(wàn)元。

  2.C公司2003年8月1日按國(guó)家規(guī)定?經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)?將上述管理設(shè)備無(wú)償調(diào)出?C公司共發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元?其中支付工人工資6萬(wàn)元?其他費(fèi)用4萬(wàn)元。C公司賬務(wù)處理為:借記營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)損失60萬(wàn)元和累計(jì)折舊60萬(wàn)元?貸記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元?同時(shí)借記營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)10萬(wàn)元?貸記應(yīng)付工資6萬(wàn)元和銀行存款4萬(wàn)元。

  要求:(1)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的上述問(wèn)題?注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N應(yīng)如何分年度建議A公司、B公司、C公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)整記錄?(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響)

  (2)若2004年3月1日A公司、B公司、C公司均接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N的建議?同意調(diào)整?則A公司、B公司、C公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?(不考慮有關(guān)會(huì)計(jì)處理對(duì)所得稅和法定盈余公積及法定公益金的影響)

  解析如下:

  (一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師M、N建議審計(jì)調(diào)整分錄有關(guān)情況:

  對(duì)于C公司

  1.2001年

  年末設(shè)備賬面價(jià)值=120-120×1/5×11/12=98(萬(wàn)元)

  可收回金額=80萬(wàn)元

  建議補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=98-80=18(萬(wàn)元)

  2001年建議調(diào)整分錄:

  借:營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  2.2002年

  (1)針對(duì)2001年建議補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備

  借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)18

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  (2)2002年實(shí)際計(jì)提折舊=120×1/5=24(萬(wàn)元)

  計(jì)提減值準(zhǔn)備后2002年應(yīng)計(jì)提折舊=80/(4×12+1)×12=19.59(萬(wàn)元)

  建議沖回多計(jì)提折舊=24-19.59=4.41(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:累計(jì)折舊4.4

  貸:管理費(fèi)用———折舊費(fèi)4.41

  (3)2002年12月31日

  年末設(shè)備賬面價(jià)值=80-(24-4.41)=60.41(萬(wàn)元)

  可收回金額=76萬(wàn)元

  在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為:120-120×1/5×(11+12)/12=74(萬(wàn)元)?小于可收回金額?則C公司應(yīng)按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以轉(zhuǎn)回?同時(shí)將原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備的差額沖銷?并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

  建議調(diào)整分錄:

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  貸:營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(74-60.41=13.59)13.59

  累計(jì)折舊(18-13.59=4.41)4.41

  3.2003年

  (1)針對(duì)2001年、2002年建議調(diào)整事項(xiàng)

  建議調(diào)整分錄:

  借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)18

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  借:累計(jì)折舊4.41

  貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)4.41

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)13.59

  累計(jì)折舊4.41

  也可以合并一起?則全部抵消?不需編制調(diào)整分錄。

  (2)2003年8月1日

  無(wú)償調(diào)出設(shè)備?當(dāng)月固定資產(chǎn)減少?當(dāng)月照計(jì)提折舊。則設(shè)備調(diào)出時(shí)累計(jì)折舊應(yīng)計(jì)提11+12+8=31(個(gè)月)?即累計(jì)折舊金額應(yīng)為:120/5×31/12=62(萬(wàn)元)?故建議補(bǔ)提折舊:62-60=2(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:管理費(fèi)用———折舊費(fèi)2

  貸:累計(jì)折舊2

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定?企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定?經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)?其清理凈損失應(yīng)沖減資本公積。

  建議調(diào)整分錄:

  借:固定資產(chǎn)120

  貸:累計(jì)折舊60

  營(yíng)業(yè)外支出———外置固定資產(chǎn)損失60

  借:應(yīng)付工資6

  銀行存款4

  貸:營(yíng)業(yè)外支出———外置固定資產(chǎn)損失10

  借:固定資產(chǎn)清理58

  累計(jì)折舊62

  貸:固定資產(chǎn)120

  借:固定資產(chǎn)清理10

  貸:應(yīng)付工資6

  銀行存款4

  借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

  貸:固定資產(chǎn)清理68

  以上5筆調(diào)整分錄也可以合并一起:

  借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

  累計(jì)折舊2

  貸:營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)損失70

  C公司調(diào)整分錄對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù):

  2001年:當(dāng)年影響數(shù)=-18(萬(wàn)元)

  2002年:當(dāng)年影響數(shù)=4.41+13.59=18(萬(wàn)元)累積影響數(shù)=0

  2003年:當(dāng)年影響數(shù)=-2+70=68(萬(wàn)元)累積影響數(shù)=68(萬(wàn)元)

  C公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響額:

  2003年資本公積減少68萬(wàn)元。

  對(duì)于B公司

  B公司占C公司表決權(quán)資本80%?C公司調(diào)整分錄引起凈利潤(rùn)變動(dòng)?將會(huì)影響B(tài)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益?同時(shí)C公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響?將會(huì)影響B(tài)公司的資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

  1.2001年建議沖減投資收益18×80%=14.4(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:投資收益———股權(quán)投資收益(18×80%=14.4)14.4

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(損益調(diào)整)14.4

  2.2002年

  (1)針對(duì)2001年建議沖減的投資收益

  建議調(diào)整分錄:

  借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)14.4

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(損益調(diào)整)14.4

  (2)2002年建議增加投資收益18×80%=14.4(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(損益調(diào)整)14.4

  貸:投資收益———股權(quán)投資收益14.4

  3.2003年

  (1)針對(duì)2001年和2002年建議調(diào)整事項(xiàng)?正好完全抵消?不需編制審計(jì)調(diào)整分錄。

  (2)2003年建議增加投資收益=68×80%=54.4(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(損益調(diào)整)54.4

  貸:投資收益———股權(quán)投資收益54.4

  2003年建議沖減資本公積=68×80%=54.4(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備54.4

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)54.4

  B公司調(diào)整分錄對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù):

  2001年:當(dāng)年影響數(shù)=-14.4萬(wàn)元

  2002年:當(dāng)年影響數(shù)=14.4萬(wàn)元

  累積影響數(shù)=0

  2003年:當(dāng)年影響數(shù)=54.4萬(wàn)元

  累積影響數(shù)=54.4萬(wàn)元

  B公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響額

  2003年資本公積減少54.4萬(wàn)元

  對(duì)于A公司

  A公司占B公司表決權(quán)資本80%?B公司調(diào)整分錄引起凈利潤(rùn)變動(dòng)?將會(huì)影響A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益?同時(shí)B公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響?將會(huì)影響A公司的資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

  1.2001年建議沖減投資收益14.4×80%=11.52(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:投資收益———股權(quán)投資收益11.52

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)11.52

  2.2002年

  (1)針對(duì)2001年建議沖減的投資收益

  建議調(diào)整分錄:

  借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)11.52

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)11.52

  (2)2002年建議增加投資收益=14.4×80%=11.52(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)11.52

  貸:投資收益———股權(quán)投資收益11.52

  3.2003年

  (1)針對(duì)2001年、2002年建議調(diào)整事項(xiàng)?正好完全抵消?不需編制審計(jì)調(diào)整分錄。

  (2)2003年建議增加投資收益54.4×80%=43.52(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)43.52

  貸:投資收益———股權(quán)投資收益43.52

  2003年建議沖減資本公積54.4×80%=43.52(萬(wàn)元)

  建議調(diào)整分錄:

  借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備43.52

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)43.52

  (二)A、B、C公司接受建議后的會(huì)計(jì)處理情況

  C公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議?同意調(diào)整?則C公司2004年3月1日應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

  (1)補(bǔ)提2001年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  借:以前年度損益調(diào)整18

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  (2)沖回2002年多計(jì)提折舊

  借:累計(jì)折舊4.41

  貸:以前年度損益調(diào)整4.41

  (3)轉(zhuǎn)回2002年應(yīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

  貸:以前年度損益調(diào)整13.59

  累計(jì)折舊4.41

  (4)補(bǔ)提2003年少計(jì)提折舊

  借:以前年度損益調(diào)整2

  貸:累計(jì)折舊2

  (5)2003年無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)?清理凈損失調(diào)整沖減資本公積

  借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

  累計(jì)折舊2

  貸:以前年度損益調(diào)整70

  以上5筆會(huì)計(jì)分錄可以合并成一起:

  借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

  貸:以前年度損益調(diào)整68

  同時(shí)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配:

  借:以前年度損益調(diào)整68

  貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)68

  針對(duì)B公司

  B公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議?同意調(diào)整?則B公司2004年3月1日應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

  (1)沖減2001年投資收益

  借:以前年度損益調(diào)整14.4

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(損益調(diào)整)14.4

  (2)增加2002年投資收益

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(損益調(diào)整)14.4

  貸:以前年度損益調(diào)整14.4

  (3)增加2003年投資收益

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(損益調(diào)整)54.4

  貸:以前年度損益調(diào)整54.4

  (4)沖減資本公積

  借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備54.4

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———C公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)54.4

  以上4筆會(huì)計(jì)分錄可以合并一起:

  借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備54.4

  貸:以前年度損益調(diào)整54.4

  同時(shí)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

  借:以前年度損益調(diào)整54.4

  貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)54.4

  A公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議?同意調(diào)整?則A公司2004年3月1日應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

  (1)沖減2001年投資收益:

  借:以前年損益調(diào)整11.52

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)11.52

  (2)增加2002年投資收益

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)11.52

  貸:以前年度損益調(diào)整11.52

  (3)增加2003年投資收益

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)43.52

  貸:以前年度損益調(diào)整43.52

  (4)沖減資本公積

  借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備43.52

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)43.52

  以上4筆會(huì)計(jì)分錄可以合并一起:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(損益調(diào)整)43.52

  貸:以前年度損益調(diào)整43.52

  借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備43.52

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———B公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)43.52

  同時(shí)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配:

  借:以前年度損益調(diào)整43.52

  貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)43.52

  帳處的固定資產(chǎn)處置收入如何處理

  固定資產(chǎn)的處置：

  1)出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

  借：固定資產(chǎn)清理

  累計(jì)折舊

  貸：固定資產(chǎn)

  2)收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

  借：銀行存款

  貸：固定資產(chǎn)清理

  3)出售該固定資產(chǎn)應(yīng)效的稅費(fèi)：

  借：固定資產(chǎn)清理

  貸：銀行存款

  4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：

  借：固定資產(chǎn)清理

  貸：營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

  關(guān)于固定資產(chǎn)的特殊業(yè)務(wù)如何處理內(nèi)容如上，實(shí)際做賬上每個(gè)人的公司經(jīng)營(yíng)情況不同，發(fā)生的業(yè)務(wù)不一樣，所以固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也有很多差異，具體可以關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)關(guān)于固定資產(chǎn)上面的內(nèi)容更新。