非正常損失的申報(bào)及稅務(wù)處理怎么做

  非正常損失涉及增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)方面的稅務(wù)處理：

  (一)增值稅方面：

  1.《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條明確，非正常損失是因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

  因此，發(fā)生非正常損失，如果該部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，則要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

  2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào))明確：“原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失'。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！睂?shí)務(wù)操作中，納稅人在遇到貨物損失時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，而不是全部作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。這種情況下，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機(jī)構(gòu)出具貨物損失鑒證，這樣才能確保非正常損失的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能相信和認(rèn)可。

  《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨物正常降價(jià)損失增值稅管理的函》(閩國(guó)稅函〔2005〕299號(hào))明確“近據(jù)反映，你局對(duì)所轄鋼材經(jīng)營(yíng)企業(yè)因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致銷售價(jià)格低于購(gòu)進(jìn)價(jià)格視同非正常損失，要求企業(yè)作‘進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出'的做法，與現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定不符。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]1103號(hào))的規(guī)定精神，對(duì)鋼材等應(yīng)稅貨物(流動(dòng)資產(chǎn))未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的‘非正常損失'，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”

  注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》(國(guó)稅發(fā)【2009】第010號(hào))五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào))中“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失'”修改為“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

  (二)企業(yè)所得稅方面：

  1.《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！币簿褪窃谄髽I(yè)所得稅處理中，不區(qū)分正常損失與非正常損失，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的損失均可在稅前扣除。

  (三)非正常損失的申報(bào)時(shí)限

  1.增值稅方面：企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，應(yīng)立即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

  2.企業(yè)所得稅方面：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))第八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

  由于發(fā)生資產(chǎn)損失，在認(rèn)定或者鑒定過(guò)程中，需要一定的時(shí)間，因此，企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)確認(rèn)損失。

  “非正常損失”與“正常損失”如何進(jìn)行納稅處理

  非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

  企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

  已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  正常損失是指的是購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，也就是合理?yè)p耗。

  如果企業(yè)發(fā)生的損失屬于正常損耗，則不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

  非正常損失的申報(bào)及稅務(wù)處理怎么做?當(dāng)非正常損失申報(bào)后稅局同意了，會(huì)計(jì)就可以按照相關(guān)的規(guī)定入賬。對(duì)于非正常損失申報(bào)的范圍或是申報(bào)的要求不了解，又需要申報(bào)時(shí)可以通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)一步了解。