航空運單可否視同發(fā)票在稅前扣除嗎

航空運單還可作為核收運費的依據(jù)和海關(guān)查驗放行的基本單據(jù)。

【問題】

　　我公司經(jīng)常有出差人員購電子航空客票，以電子客票行程單報銷。請問，這種航空運單可否視同發(fā)票在稅前扣除？ 

　　【解答】

根據(jù)國家稅務(wù)總局、中國民用航空局《關(guān)于印發(fā)<航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）規(guī)定，航空電子客票行程單為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用，納入稅務(wù)發(fā)票管理范圍。公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具行程單，不得手寫或使用其他軟件套打。打印項目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客行程單的驗真途徑。 

根據(jù)上述規(guī)定，航空電子客票行程單可以作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

稅前扣除項目的范圍

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

一是，相關(guān)性原則：企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。

二是，合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，必要和正常的支出。

1.成本

成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

（1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。

（2）計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。

（3）出口貨物不得免抵和退稅稅額計入成本。

2.費用

費用項目 應(yīng)重點關(guān)注問題

銷售費用 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支；

管理費用 （1）三項經(jīng)費是否超支

（2）業(yè)務(wù)招待費是否超支

（3）保險費是否符合標準

財務(wù)費用 （1）利息費用是否超過標準（金融機構(gòu)同類同期）

（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分

3.稅金

準予扣除的稅金的方式 可扣除稅金舉例  

當期扣除 計入銷售（營業(yè)）稅金及附加在當期扣除 消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（結(jié)合）、教育費附加、地方教育附加（六稅兩費）

計入當期扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅）

（有房、有車、占地、戴花）  

分攤扣除 在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本 車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、用于非增值稅應(yīng)稅項目不得抵扣的增值稅等

不得稅前扣除的稅金 企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅  

4．損失

（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。

5．其他支出

其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。

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