房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的特殊性，在房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中企業(yè)先獲得對(duì)客戶(hù)的預(yù)售款，待建筑物竣工驗(yàn)收合格后再結(jié)算收入?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)?！睍?huì)計(jì)處理主要涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：預(yù)繳土地增值稅的核算、計(jì)提和預(yù)提土地增值稅的核算、匯算清繳土地增值稅的核算?！　?/p>

一. 預(yù)繳土地增值稅的核算　　

房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，不能確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄：　　

借：銀行存款　　

貸：預(yù)收賬款　　

對(duì)于預(yù)收款，需要預(yù)繳土地增值稅，預(yù)繳稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　

貸：銀行存款　　

此時(shí)，由于收入未能確認(rèn)，不能將預(yù)繳的稅金計(jì)入當(dāng)期損益。　　

二、計(jì)提和預(yù)提土地增值稅的核算　　

預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時(shí)　　

借：預(yù)收賬款　　

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　

同時(shí)，對(duì)已繳納的稅金，計(jì)提土地增值稅并計(jì)入當(dāng)期損益

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　

土地增值稅是取得預(yù)收款時(shí)先預(yù)繳稅金，清算時(shí)再匯算清繳、多退少補(bǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用配比原則，企業(yè)還需要預(yù)提一定金額的土地增值稅，以避免低估費(fèi)用和負(fù)債、高估利潤(rùn)。

預(yù)提該部分稅金時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　

貸：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅

（此處不宜貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，因?yàn)閺亩惙ń嵌戎v，納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)易引起誤解。）

在這里，計(jì)提是根據(jù)預(yù)繳的稅款提取的土地增值稅，預(yù)提是對(duì)超過(guò)預(yù)繳稅款部分提取的土地增值稅，實(shí)務(wù)中計(jì)提與預(yù)提往往混用?！　?/p>

三、匯算清繳土地增值稅的核算　　

匯算清繳土地增值稅時(shí)，如果總稅款大于計(jì)提和預(yù)提數(shù)，則對(duì)于其差額

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　

同時(shí)　　

借：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅　　

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　

如果總稅款小于計(jì)提和預(yù)提數(shù)，則對(duì)于其差額　　

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　

同時(shí)　　

借：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅　　

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　

實(shí)際補(bǔ)交稅款時(shí)　　

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　

貸：銀行存款　　

四、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)　　

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提土地增值稅后計(jì)入其他應(yīng)付款，但在當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)不允許稅前扣除，這就造成了其他應(yīng)付款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不一致，形成可抵扣暫時(shí)性差異，從而需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：　　

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算。看完上面的文章，相信大家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用土地增值稅的相關(guān)知識(shí)繳納稅款。如果還有想要咨詢(xún)的問(wèn)題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。