增值稅期末留抵稅額退抵稅如何計(jì)算

  第一步，計(jì)算退還比例

  根據(jù)70號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算退還比例時(shí)，要以2014年底是否辦理稅務(wù)登記為分界線，2014年12月31日前(含)和2015年1月1日后(含)辦理登記，計(jì)算退還比例的公式不同。因此，在計(jì)算可退還的留抵稅額時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)辦理稅務(wù)登記的時(shí)間，對(duì)號(hào)入座，不同時(shí)期，分別計(jì)算。為清晰起見，下面筆者分別舉例說明。

  1.2014年12月31日前(含)辦理稅務(wù)登記

  2014年12月31日前(含)辦理稅務(wù)登記的企業(yè)，應(yīng)按2015年～2017年增值稅抵扣憑證種類和抵扣稅額為計(jì)算依據(jù)，但農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及道路通行費(fèi)發(fā)票不參與退還比例計(jì)算?？捎霉奖硎鰹椋和诉€比例=2015年～2017年申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額÷2015年～2017年全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×100%。

  舉例來說，A公司屬于醫(yī)藥制造行業(yè)，2013年8月8日辦理稅務(wù)登記，2018年8月3日申報(bào)增值稅留抵退稅。A公司2017年12月留抵稅額1098901.86元，2018年7月留抵稅額3324890.01元。2015年～2017年，累計(jì)申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額情況為：增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3654290.91元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為1654531.09元，代扣代繳非居民企業(yè)利息收入增值稅為209338.76元，自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額為4230981.88元。

  根據(jù)70號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不參與留抵退稅計(jì)算。因此，A公司期末留抵增值稅退還比例為：(3654290.91+1654531.09+209338.76)÷(3654290.91+1654531.09+209338.76+4230981.88)=56.60%

  2.2015年1月1日后(含)辦理稅務(wù)登記

  2015年1月1日后(含)辦理稅務(wù)登記的企業(yè)，應(yīng)按辦理稅務(wù)登記以來，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間抵扣憑證種類和抵扣稅額為計(jì)算依據(jù)，可用公式表述為：退還比例=實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額÷實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)已抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×100%。

  舉例來說，B公司屬于專用設(shè)備制造行業(yè)，2015年8月8日辦理稅務(wù)登記，2018年8月3日申報(bào)增值稅留抵退稅。B公司2017年12月留抵稅額3489012.96元，2018年7月留抵稅額2368812.74元。2015年8月～2018年7月，累計(jì)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況為：增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3290981.66元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為218432.09元，代扣代繳非居民企業(yè)增值稅為329076.98元，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算的增值稅為3210998.28元;高速公路通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算的增值稅為193872.66元。同時(shí)，B公司還有符合規(guī)定條件，但未申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1982482.89元。

  根據(jù)70號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、高速公路通行費(fèi)以及未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都不參與留抵退稅計(jì)算。

  因此，B公司期末留抵增值稅退還比例為：(3290981.66+218432.09+329076.98)÷(3290981.66+218432.09+329076.98+3210998.28+193872.66)=52.99%

  第二步，計(jì)算期末留抵稅額

  根據(jù)70號(hào)文件規(guī)定，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計(jì)算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。

  例如，甲公司屬于通用設(shè)備制造業(yè)，退還比例為100%。2018年7月，增值稅期末留抵稅額1290890.88元，2017年12月，增值稅期末留抵稅額987093.67元。那么，申請(qǐng)的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)以2017年12月為上限。也就是說，實(shí)際申請(qǐng)退稅金額只能是2017年期末留抵稅額，即987093.67元。

  截至2018年7月，如果甲公司增值稅期末留抵稅額為987093.67元，2017年12月，增值稅期末留抵稅額為1290890.88元，退還比例為100%。很顯然，由于留抵退稅期申請(qǐng)的退稅為987093.67元，并未超過2017年12月留抵稅額，所以，可申請(qǐng)的增值稅期末留抵稅額，即為期末留抵稅額987093.67元。

  第三步，計(jì)算可退還留抵稅額

  根據(jù)70號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算退還留抵稅額時(shí)，要以2014年底是否辦理稅務(wù)登記為分界線。下面筆者分別舉例說明。

  1.2014年12月31日前(含)辦理稅務(wù)登記

  仍以上文提到的A公司為例，A公司可退還的期末留抵稅額計(jì)算過程如下：

  可退還的期末留抵稅額=納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例=3324890.01×56.60%=1881887.75(元)>2017年底期末留抵稅額1098901.86元。

  同時(shí)，根據(jù)第二步相關(guān)要求，實(shí)際可退還的期末留抵稅額≤2017年底期末留抵稅額。

  因此，A公司實(shí)際可退還的期末留抵稅額為1098901.86元。

  2.2015年1月1日后(含)辦理稅務(wù)登記

  仍以上述B公司為例，B公司可退還的期末留抵稅額計(jì)算過程如下：

  可退還的期末留抵稅額=2368812.74×52.99%=1255233.87(元)<2017年底期末留抵稅額3489012.96元。

  由于根據(jù)公式計(jì)算的可退還的期末留抵稅額為1255233.87元，小于2017年底期末留抵稅額3489012.96元。因此，B公司實(shí)際可退還的期末留抵稅額為1255233.87元。

  增值稅退還留抵稅額能夠退多少

  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕70號(hào))第三條規(guī)定，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額,當(dāng)期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計(jì)算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。具體如下：

  (一)可退還的期末留抵稅額=納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例

  退還比例按下列方法計(jì)算：

  1.2014年12月31日前(含)辦理稅務(wù)登記的納稅人，退還比例為2015年、2016年和2017年三個(gè)年度已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

  2.2015年1月1日后(含)辦理稅務(wù)登記的納稅人，退還比例為實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

  (二)當(dāng)可退還的期末留抵稅額不超過2017年底期末留抵稅額時(shí)，當(dāng)期退還的期末留抵稅額為可退還的期末留抵稅額。當(dāng)可退還的期末留抵稅額超過2017年底期末留抵稅額時(shí)，當(dāng)期退還的期末留抵稅額為2017年底期末留抵稅額。

  增值稅期末留抵稅額退抵稅如何計(jì)算?看過了公式但實(shí)際計(jì)算上還是遇到了不懂的地方，不知道該怎么樣算的時(shí)候就應(yīng)該要多問問會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)的老師，在網(wǎng)站上有許多專業(yè)的老師是可以給你帶來幫助的。