合并會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷

一、初次編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

一是購(gòu)買企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，但高于按抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在這種情況下，從購(gòu)買企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)，購(gòu)買企業(yè)按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但從合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)，隨著內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)的抵銷，該固定資產(chǎn)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的金額為抵銷未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)后計(jì)提累計(jì)折舊計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。當(dāng)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值，高于該固定資產(chǎn)應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的金額時(shí)，則不需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

二是購(gòu)買企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于按抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在這種情況下，相對(duì)于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，高于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額的部分而計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)論從購(gòu)買企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是對(duì)整個(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，都是必須計(jì)提的減值準(zhǔn)備。進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)本期期末賬面價(jià)值高于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

[例1]A公司為B公司的母公司，2002年末，A公司將其生產(chǎn)的機(jī)床銷售給B公司，銷售收入6000萬(wàn)元，成本5000萬(wàn)元。B公司將機(jī)床納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線）若B公司期末機(jī)床未發(fā)生減值

（2）若B公司期末機(jī)床發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元

由于B公司機(jī)床可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元，低于其賬面價(jià)值6000萬(wàn)元，但高于按抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元。應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部抵銷，其抵銷分錄為：

　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000000

（3）若B公司期末機(jī)床發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元

由于此時(shí)B公司機(jī)床可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，低于按抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的機(jī)床賬面余額5000萬(wàn)元，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以部分抵銷，抵銷金額為1000萬(wàn)元（6000-5000），其抵銷分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000000

二、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理

連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理與初次編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理在本質(zhì)上并無(wú)不同，只是在連續(xù)編制報(bào)表時(shí)，上期抵銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)影響到下期期初未分配利潤(rùn)。因此在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，除了正常的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷外，還應(yīng)對(duì)上期抵銷的金額對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整。

由合并報(bào)表來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)的。上期抵銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期營(yíng)業(yè)外支出抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)數(shù)額的增加。由于利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其上期期未分配利潤(rùn)就是本期利潤(rùn)分配表期初未分配利潤(rùn)。本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的，隨著上期編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷，以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并報(bào)表時(shí)必須將上期因計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷而抵銷的營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。

在進(jìn)行抵銷處理時(shí)一般包括以下兩步：首先，將上期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和個(gè)別利潤(rùn)分配表“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響數(shù)予以抵銷，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；其次，將本期提取的減值準(zhǔn)備與上期計(jì)提的減值準(zhǔn)備之間的差額，即本期應(yīng)補(bǔ)提或者沖銷的減值準(zhǔn)備，對(duì)本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和個(gè)別利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的影響數(shù)也予以抵銷，借記或貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。若差額為零，不做抵銷處理。

[例2]承例1，2002年末B公司期末機(jī)床發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元。2003年末，B公司期末機(jī)床繼續(xù)發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）

“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”是資產(chǎn)的備抵科目。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝資產(chǎn)原值－減值準(zhǔn)備－折舊攤銷

計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備“增加”，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值就會(huì)減少。

這個(gè)跟固定資產(chǎn)的折舊是一個(gè)道理，計(jì)提折舊，不影響固定資產(chǎn)的“原值”。但賬面價(jià)值會(huì)減少，因?yàn)橘~面價(jià)值＝原值－折舊。

會(huì)計(jì)學(xué)堂每期都會(huì)為大家介紹一些日常會(huì)計(jì)實(shí)操，本期關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷的實(shí)操內(nèi)容就為大家講述到這里了。會(huì)計(jì)學(xué)堂，你身邊的財(cái)會(huì)專家，讓你短期即可實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)會(huì)夢(mèng)想。