國(guó)際代理船舶租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)及納稅處理

由于外匯付款與稅負(fù)不經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)因素影響，又由于船舶代理公司的行業(yè)優(yōu)勢(shì)，船東和租家往往委托船代公司代理租船業(yè)務(wù)并在租賃期間提供配套服務(wù)，簽訂背靠背合同。合同形式上船代公司代表承租方與船東簽訂租船合同，船代公司再代表船東與承租方簽訂承租合同，在發(fā)票傳遞上，船代公司接受船東的發(fā)票再通過(guò)自己的發(fā)票轉(zhuǎn)開(kāi)給承租方；在付款流程上，承租方把租賃款可先付給船代公司，船代公司辦理各項(xiàng)付款手續(xù)后再把租賃款付給船東。船代公司除了按租金加收一定的比例作為服務(wù)費(fèi)，還在代墊稅費(fèi)款上加收資金占用費(fèi)和代繳稅費(fèi)服務(wù)上收取一定的代理費(fèi)。

租賃合同報(bào)價(jià)通常有兩種方法：（1）不含稅報(bào)價(jià)合同，稅費(fèi)均由承租方承擔(dān)，船代公司把所代繳的稅費(fèi)轉(zhuǎn)給承租方，船東按合同金額收取租金；（2）含稅報(bào)價(jià)合同，向承租方收取手續(xù)費(fèi)，并代繳船東所承擔(dān)的稅費(fèi)，船代公司支付給船東款項(xiàng)是按合同的全額租金扣除應(yīng)繳稅費(fèi)及其代理費(fèi)后的余額。兩種報(bào)價(jià)方式的共同之處是代理人在稅局代繳稅費(fèi)時(shí)，稅務(wù)局只會(huì)開(kāi)非居民企業(yè)名稱抬頭的稅票，按租金的含稅價(jià)乘以優(yōu)惠稅率繳納所得稅和按船東發(fā)票的金額乘上印花稅率繳納印花稅，承租方均需要付全額租金，租家接收船代公司開(kāi)來(lái)的全額稅務(wù)發(fā)票。不同之處是，代繳的印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不同和船代公司收取的代理手續(xù)費(fèi)用不同。

在會(huì)計(jì)處理上，船代公司一般有兩種處理方式，第一種是按公司開(kāi)的全額發(fā)票作為收入，船東開(kāi)的全額發(fā)票作為成本處理，這種會(huì)計(jì)處理方法在會(huì)計(jì)報(bào)表直接表現(xiàn)出營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本是同步增加的，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅也是差額計(jì)稅，第二種是在公司開(kāi)的發(fā)票上分別注明項(xiàng)目類別，租金及代墊款作為應(yīng)收／應(yīng)付賬款（往來(lái)），代理手續(xù)費(fèi)作為收入，在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的收入為純業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有業(yè)務(wù)成本。

根據(jù)合同報(bào)價(jià)方法和企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式不同，形成了四種不同的組合方案，現(xiàn)通過(guò)案例進(jìn)行逐一分析。

二、合同不含稅報(bào)價(jià)模式

例1：新加坡A公司能提供船舶租賃服務(wù)，在華沒(méi)有注冊(cè)機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。在華的外資B公司，確定需要租賃A公司的船舶“神力號(hào)”，雙方找到船舶代理企業(yè)C公司協(xié)助B公司和A公司簽訂背靠背合同。2007年8月30日，C公司先后與A公司、B公司在深圳分別簽訂了合同，合同租金是不含稅價(jià)3.6萬(wàn)美元／天，起始日期是2007年11月1日零時(shí)起，至2008年4月30日24時(shí)止，租賃期限為6個(gè)月，在華所繳納的稅費(fèi)需要C公司為A公司代繳，租船期間因船舶租金所產(chǎn)生的任何稅費(fèi)以及在租賃期間所產(chǎn)生的港口費(fèi)用均應(yīng)由B公司承擔(dān)，C公司按代墊稅費(fèi)金額的10％向承租方收取代墊款手續(xù)費(fèi)，向B公司收取每次代繳稅費(fèi)的代理費(fèi)為人民幣5千元，按船舶租金的4％向承租方收取代理費(fèi)。

A公司在華屬于非居民企業(yè)，其收入為租金所得，在華不交營(yíng)業(yè)稅，只需繳納0.1％印花稅和預(yù)繳所得稅，我國(guó)與新加坡簽署了雙邊互惠稅收協(xié)定，此業(yè)務(wù)按10％征收預(yù)繳所得稅。

C公司在2007年12月3日收到A公司開(kāi)來(lái)11月份30天租金發(fā)票共計(jì)108萬(wàn)美元，同時(shí)C公司根據(jù)與B公司所簽訂的合同約定向B公司開(kāi)具人民幣等值的發(fā)票標(biāo)明租金108萬(wàn)美元和收取手續(xù)費(fèi)4.32萬(wàn)美元。在2007年12月20日，C公司代A公司預(yù)繳租金所得稅889 716元和印花稅8 007.44元。稅法規(guī)定，以外幣為收入的納稅應(yīng)以月初匯率或當(dāng)日匯率折算成人民幣，在計(jì)算所得稅時(shí)收入所得額應(yīng)換成含稅價(jià)，印花稅可直接按合同金額折成人民幣計(jì)算。同日C公司向B公司開(kāi)具發(fā)票列明代繳船舶租金所得稅889 716元、印花稅8 007.44元，代繳稅代理費(fèi)5 000元及代墊稅款手續(xù)費(fèi)89 77234元，合計(jì)992 495.78元。

C公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1.合同不含稅報(bào)價(jià)與全額收入和成本會(huì)計(jì)處理方法：

（1）收到A公司船舶租金發(fā)票時(shí)，2007年12月1日匯率為1：7.4143（以月初匯率作賬面匯率）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　8 007 444.00

　　　貸：應(yīng)付賬款——A公司（USD1 080 000） 8 007 444.00

（2）向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——B公司（USD1123 200） 8 327 741.76

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——船舶租金（USD1 080000） 8 007 444.00

　　　　　　　　　　——代理費(fèi)　　　　　　　　　　　320 297.76

（3）代繳所得稅、印花稅，因代扣繳的稅費(fèi)稅票抬頭為A公司，C公司在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上可以把代繳稅款作為成本，但在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——代繳所得稅　　　　　　　889 716.00

　　　　　　　　　　——代繳印花稅　　　　　　　　8 007.44

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　897 723.44

（4）向B公司開(kāi)具代繳稅費(fèi)發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——B公司　　　　　　　　　　　992 495.78

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代繳所得稅　　　　　　　　889 716.00

　　　　　　　　　　——代繳印花稅　　　　　　　　　8 007.44

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)　　　　　　　　　　　94 772.34

（5）收到B公司船舶租金、代理費(fèi)及代墊稅費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

（6）C公司在2008年1月5日向A公司付清租賃款，假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元，月初匯率為1：7.2996

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（USD1 080 000） 7 883 568.00

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　729.96

　　　貸：銀行存款——美元（USD1 080100）　 7 884 298.96

2.合同不含稅報(bào)價(jià)與差額作收入會(huì)計(jì)處理方式

（1）收到A公司船舶租金發(fā)票并向B公司開(kāi)發(fā)票合并處理，2007年12月1日匯率為1美元兌7.4143人民幣

　　借：應(yīng)收賬款——B公司（USD1123200）　 8 327 741.76

　　　貸：應(yīng)付賬款——A公司（USD1080000）　 8 007 444.00

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)　　　　　　　　320 297.76

（2）C公司代繳所得稅、印花稅，代墊稅費(fèi)資金占用費(fèi)及代繳稅代理費(fèi)向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——B公司　　　　　　　　　　992 495.78

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　897 723.44

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)　　　　　　　　　94 772.34

（3）收到B公司船舶租金、代理費(fèi)及代墊稅費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

（4）C公司在2008年1月5日向A公司付款，假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元，月初賬面匯率為1：7.2996

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（USD1080000） 7 883 568.00

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　729.96

　　　貸：銀行存款——美元（USD 1080100）　 7 884 298.96

在不含稅報(bào)價(jià)方式下，此筆業(yè)務(wù)C公司實(shí)現(xiàn)代理費(fèi)及手續(xù)費(fèi)收入415 070.10元，在以全額作收入／成本處理情況下，交納營(yíng)業(yè)稅65 639.68元（代理費(fèi)及手續(xù)費(fèi)收入交營(yíng)業(yè)稅415070.10×5％-2075351，代繳所得稅、印花稅合計(jì)897723.44元。調(diào)整代墊稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅增加897723.44×5％=65639.68，合計(jì)交納營(yíng)業(yè)稅6563.9.68元），印花稅8 007.16元，城建稅和教育費(fèi)附加2 62559元，所得稅增加179 544.69元，（因代墊稅款不得抵扣，故在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，扣除其營(yíng)業(yè)稅和所得稅）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)159202.70元；在以差額作收入情況下，交納營(yíng)業(yè)稅20 75351元，印花稅8 007.16元，城建稅和教育費(fèi)附加830.14元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)385479.01元。

三、合同含稅報(bào)價(jià)模式

例2：把例1中的不含稅價(jià)改為含稅價(jià)4萬(wàn)美元／天，B公司承擔(dān)船舶租金和C公司按船舶租金的4％收取代理費(fèi)，C公司按代墊稅費(fèi)金額的10％向船東收取代墊款手續(xù)費(fèi)，同時(shí)向A公司收取每次為其代繳稅費(fèi)的代理費(fèi)為人民幣5 000元，C公司代A公司所代繳的稅款及代理費(fèi)從租金中抵扣，其他條件不變。

C公司在2007年12月3日日收到A公司開(kāi)來(lái)11月份30天租金發(fā)票共計(jì)120萬(wàn)美元，同時(shí)C公司根據(jù)與B公司所簽訂的合同約定向B公司開(kāi)具人民幣等值的發(fā)票列明租金120萬(wàn)美元和收取的代理費(fèi)4.8萬(wàn)美元。在2007年12月20日，C公司代A公司預(yù)交所得稅889 716.00元和印花稅8 897.16元，同日，C公司把代繳船舶租金所得稅、印花稅原件，代繳稅代理費(fèi)人民幣5 000元及代墊款手續(xù)費(fèi)人民幣89 861.32元，共開(kāi)發(fā)票94 861.32元寄給A公司。

　　C公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.含稅報(bào)價(jià)合同與全額作收入和成本會(huì)計(jì)處理方式

　?。?）收到A公司船舶租金發(fā)票時(shí)，2007年12月1日外匯匯率為1：7.4143

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　8 897 160.00

　　　貸：應(yīng)付賬款——A公司（USD1 200 000） 8 897 160.00

　?。?）向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——B公司（USD1 248 000） 9 253 046.40

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——船舶租金　　　　　　8 897160.00

　　　　　　　　　　　——代理費(fèi)　　　　　　　　355 886.40

　?。?）代繳稅費(fèi)向A公司開(kāi)具代理費(fèi)發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（USD133 994.37） 993 474.48

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　898 613.16

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)　　　　　　　　　94 861.32

　?。?）收到B公司租船舶租金及代理手續(xù)費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

　　（5）C公司在2008年1月5日向A公司付款，假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元，月初匯率為1：7.2996

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（USD1 066 005.63） 7 781 414.70

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　729.96

　　　貸：銀行存款——美元（USD1 066105.63）　　 7 782144.66

　　 2.含稅報(bào)價(jià)合同與差額作收入的會(huì)計(jì)處理方法：

　?。?）收到A公司船舶租金發(fā)票并向B公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)，2007年12月1日匯率為1：7.4143

　　借：應(yīng)收賬款——B公司（USD1248000） 　9 253 046.40

　　　貸：應(yīng)付賬款——A公司（USD1200000）　　 8 897 160.00

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)　　　　　　　　　355 886.40

　?。?）代繳所得稅、印花稅稅費(fèi)后向A公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)合并處理

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（USD133994.37） 　993 474.48

　　　貸：銀行存款898 61316主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理費(fèi)94 861.32

　?。?）收到B公司船舶租金和代理費(fèi)時(shí)作相應(yīng)分錄。

　?。?）C公司在2008年1月5日向A公司付款，假定付外匯手續(xù)費(fèi)100美元，月初匯率為1：7.2996

　　借：應(yīng)付賬款——A公司（USD1066005.63） 7 781 414.70

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　729.96

　　　貸：銀行存款——美元（USD 1066105.63） 　7 782144.66

　　可見(jiàn)，在含稅報(bào)價(jià)方式下，此筆業(yè)務(wù)C公司實(shí)現(xiàn)代理費(fèi)及手續(xù)費(fèi)收入450747.72元，交納營(yíng)業(yè)稅22 537.39元，印花稅8 897.16元，城建稅和教育費(fèi)附加901.50元。

融資租賃汽車賬務(wù)處理

租賃開(kāi)始日：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款首付款之外的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅、購(gòu)置稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

每次付款時(shí)，

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

過(guò)程中正常計(jì)提折舊，到最后

　借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

國(guó)際代理船舶租賃業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)，如經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃等都有不同。做為國(guó)際形式的第三方介入的租賃方式，其業(yè)務(wù)帳務(wù)及納稅處理都有其獨(dú)到方式。通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)堂本文的介紹，你是否已經(jīng)了解了呢。如還想了解更多，請(qǐng)點(diǎn)擊收藏會(huì)計(jì)學(xué)堂。