贈送禮品后企業(yè)所得稅申報表該如何填寫

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！　?/p>

（一）用于市場推廣或銷售；　　

（二）用于交際應(yīng)酬；　　

……　　

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！　?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明規(guī)定：　　

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》填報說明　　

一、有關(guān)項目填報說明　　

4.第4行“（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物、財產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，會計處理不確認銷售收入，而稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅收入的金額。填列方法同第2行?！　?/p>

14.第14行“（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成本”：填報發(fā)生將貨物、財產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，會計處理不確認銷售收入，稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅收入時，其對應(yīng)的予以稅前扣除視同銷售成本金額。填列方法同第12行?！　?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售確認收入，匯算清繳時調(diào)整視同銷售收入、視同銷售成本以及確認費用，在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售收入額。會計處理時按購買資產(chǎn)成本和不能抵扣的增值稅金額記入銷售費用/業(yè)務(wù)招待費。稅法按上述規(guī)定進行納稅調(diào)整　

會計處理：　　

借：銷售費用/業(yè)務(wù)招待費　　

貸：庫存商品　　

應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅

企業(yè)的送禮支出到底涉及哪些稅?

企業(yè)的禮品支出主要涉及3個稅種：個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)禮品的來源和類型，正確規(guī)范做賬，依法合理地繳納各項稅款。

首先，嚴格代扣代繳個人所得稅。

其次，分清禮品來源正確繳納增值稅。企業(yè)在送禮時會分為將自產(chǎn)貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進項稅可以抵扣。

如果企業(yè)送出的禮品是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，企業(yè)將購進的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

最后，禮品支出費用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。

需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計征企業(yè)所得稅，同時按業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定進行稅前扣除。

如果你所在的單位出現(xiàn)了禮品贈送，那贈送禮品后企業(yè)所得稅申報表該如何填寫？你學(xué)會了嗎？關(guān)于更多的贈送禮品后的其他內(nèi)容，大家可咨詢會計學(xué)堂的在線老師。