減免項(xiàng)目分?jǐn)偲陂g費(fèi)用時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)怎么處理

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百〇二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類 2017年版）》中《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第7列“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”的填報(bào)說明：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事征稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)合理分?jǐn)偘l(fā)生的期間費(fèi)用。但是，實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，期間費(fèi)用一般會(huì)包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)并不是全額在稅前扣除。

相關(guān)案例

答：甲農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司經(jīng)營(yíng)范圍有3個(gè)項(xiàng)目，即農(nóng)田農(nóng)機(jī)作業(yè)、農(nóng)機(jī)維修以及對(duì)農(nóng)機(jī)以外其他車輛的維修（按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，農(nóng)田農(nóng)機(jī)作業(yè)和農(nóng)機(jī)維修收入免征企業(yè)所得稅，對(duì)其他車輛的維修收入征收企業(yè)所得稅）。甲公司能夠?qū)⒋?個(gè)項(xiàng)目取得的收入和成本分別計(jì)算。2017年，農(nóng)田農(nóng)機(jī)作業(yè)和農(nóng)機(jī)維修兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共取得收入和發(fā)生的成本分別為2800萬元和1600萬元；對(duì)其他車輛維修取得收入為700萬元，發(fā)生成本為400萬元。甲公司2017年發(fā)生期間費(fèi)用為900萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬元。假如甲公司無其他稅費(fèi)和無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，期間費(fèi)用按照銷售收入比例分?jǐn)偂?/p>

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的期間費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，對(duì)其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理一般有兩種方式：一是先全額分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，然后再調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額；二是先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，然后再將剩余的期間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

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