非居民稅收中包稅合同的計(jì)稅方法

答：一、涉外勞務(wù)合同中，同一項(xiàng)目，企業(yè)所得稅、增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)是一致的。

1、屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目：

包稅合同的計(jì)稅基礎(chǔ)=合同金額+企業(yè)所得稅+營(yíng)業(yè)稅+隨征稅款(城維、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等)

（關(guān)鍵點(diǎn)：需要加上營(yíng)業(yè)稅）

2、屬于“營(yíng)改增”項(xiàng)目需繳納增值稅：

包稅合同的計(jì)稅基礎(chǔ)=合同金額+企業(yè)所得稅+隨征稅款(城維、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等)

提示：特別要注意與公式1的區(qū)別，因增值稅為價(jià)外稅，這里不需要加上增值稅。

二、簡(jiǎn)要舉例：境內(nèi)某企業(yè)與某外國(guó)企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，假設(shè)為“營(yíng)改增”項(xiàng)目，合同金額為10萬(wàn)元，不符合享受稅收優(yōu)惠條件，雙方約定中方需負(fù)擔(dān)該項(xiàng)目在中國(guó)繳納的所有稅款。（核定利潤(rùn)率為25%）

設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)為X，則：

X=10萬(wàn)元+X×25%×25%+ （X×6%）×（城維稅率+教育費(fèi)附加征收率+地方教育費(fèi)附加征收率等）

按上述公式即可計(jì)算出計(jì)稅基礎(chǔ)。則：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=計(jì)稅基礎(chǔ)×25%×25%；

應(yīng)納增值稅=計(jì)稅基礎(chǔ)×6%。

三、如果是屬于源泉扣繳的項(xiàng)目（如：特許權(quán)使用費(fèi)、租金、分紅等），企業(yè)所得稅稅率為10%（不考慮其他稅收優(yōu)惠的情況下），且不需要核定利潤(rùn)率。則企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅=計(jì)稅基礎(chǔ)×10%。相應(yīng)要調(diào)整上述的兩個(gè)計(jì)算公式。

四、另友情提示：

1、包稅合同中，境內(nèi)企業(yè)所承擔(dān)的稅款，其納稅人實(shí)質(zhì)上是境外企業(yè)，因此境內(nèi)企業(yè)不得憑完稅憑證將該部分稅款在企業(yè)所得稅稅前計(jì)算扣除（檢查過(guò)程中已發(fā)現(xiàn)有企業(yè)將承擔(dān)的該部分稅款作為成本費(fèi)用在稅前扣除）；（可扣除的特別情形：國(guó)稅辦函【2010】615號(hào)）

2、若不是包稅合同，且屬于應(yīng)征增值稅項(xiàng)目，則計(jì)稅基礎(chǔ)=合同金額－增值稅=合同金額÷（1+增值稅稅率）。

屬于按照稅收的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類的是？

答：屬于按照稅收的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類的是從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

1、從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅均采取從價(jià)計(jì)征形式；

2、從量稅是指以征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，一般采用定額稅率，我國(guó)的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式；

3、復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采取從量和從價(jià)相結(jié)合的計(jì)稅方式征收的一種稅，如對(duì)酒類征收的消費(fèi)稅采取從量和從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方式。

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