長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算

答：　一、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　投資收益

　　2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)

　　借：其他綜合收益

　　　貸：投資收益

　　或相反分錄

　　3.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　貸：投資收益

　　或相反分錄

　　4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))

　　借：可供出售金融資產(chǎn) (轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(剩余投資賬面價(jià)值)

　　　　　投資收益(差額)

二、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　投資收益(差額)

(2)剩余部分追溯調(diào)整

①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

【提示1】若處置日與原投資交易日在同一會(huì)計(jì)年度，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

②投資后的追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn))(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位賬面所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

【提示2】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資案例分析題

答：中鴻公司為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)2015年1月1日，中鴻公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)、一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)取得B公司股票500萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的40%，對(duì)B公司有重大影響。

　　交易日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)原值為800萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊的金額為120萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為900萬(wàn)元;庫(kù)存商品的成本為480萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格500萬(wàn)元(不含稅價(jià)格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。

　　2015年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。

　　(2)取得投資時(shí)B公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊;一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　(3)2015年6月5日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為580萬(wàn)元(未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，售價(jià)為630萬(wàn)元(不含增值稅)。至2015年年末，中鴻公司已將從B公司購(gòu)入商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。

　　(4)2015年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取盈余公積50萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益100萬(wàn)元。

　　(5)2016年度，B公司發(fā)生虧損5 000萬(wàn)元。2016年年末假定中鴻公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬(wàn)元且B公司無(wú)任何清償計(jì)劃。至2016年年末，中鴻公司上述從B公司購(gòu)入的商品在2015年未對(duì)外出售的40%部分仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　(6)2017年度，B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)的影響。至2017年年末中鴻公司B司購(gòu)入的商品剩余部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　假定B公司2015年、2016年和2017年未分派現(xiàn)金股利。

　　要求：

　　(1)編制中鴻公司2015年取得B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制中鴻公司2015年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制中鴻公司2016年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制中鴻公司2017年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　 1 638

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 238

　　(900×17%+500×17%)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　存跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　由于初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，所以不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)2015年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)×(1-60%)=460(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　184(460×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 184

　　因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益100萬(wàn)元，中鴻公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　 40(100×40%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)調(diào)整2016年B公司虧損

　　2016年B公司調(diào)整后的凈虧損=5 000+(500-350)/10+(200-150)/10=5 020(萬(wàn)元)，投資方按其份額應(yīng)承擔(dān)的部分為2008萬(wàn)元(5020×40%)。

　　在中鴻公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損前，中鴻公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1 638+184+40=1 862(萬(wàn)元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的數(shù)額為1 862萬(wàn)元，而不是2 008萬(wàn)元(5 020×40%)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 862

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 862

　　同時(shí)，以構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為限繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　備查登記未確認(rèn)的應(yīng)承擔(dān)投資損失86萬(wàn)元(2 008-1 862-60)。

　　(4)調(diào)整2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　2017年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-(500-350)/10-(200-150)/10+(630-580)×40%=800(萬(wàn)元)，中鴻公司按持股比例享有320萬(wàn)元(800×40)，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的86萬(wàn)元，然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬(wàn)元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資174萬(wàn)元(320-86-60)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 174

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 174

     好了，關(guān)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算”的問(wèn)題就向大家介紹到這里，你應(yīng)該清楚了吧？大家如果還有不明白的地方，可以在線跟我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的專業(yè)會(huì)計(jì)老師聯(lián)系，我們將隨時(shí)在線為您服務(wù)，歡迎您的提問(wèn)！