增值稅優(yōu)惠政策的會(huì)計(jì)處理

答：稅收返還

增值稅涉及的稅收返還包括即征即退、先征后退(返)。

即征即退是指納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，由稅務(wù)部門先按稅收規(guī)定征稅，然后按規(guī)定即時(shí)退還的政策。因退還比例不同，具體又分為即征即退50%、即征即退80%、即征即退100%，實(shí)際稅負(fù)超3%部分即征即退等。即征即退由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)退款，一般當(dāng)月征收當(dāng)月退還，較先征后退更具及時(shí)性，有利于增加納稅人的現(xiàn)金流量。現(xiàn)行增值稅返還政策大部分采取即征即退的方式。

先征后退(返)是指納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，由稅務(wù)部門先按稅收規(guī)定征稅，然后由財(cái)政部門按規(guī)定予以退還的政策?，F(xiàn)行政策中，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，實(shí)行先征后返。對(duì)于先征后退，具體執(zhí)行時(shí)又分先征后退50%、先征后退100%等，如經(jīng)批準(zhǔn)在新疆注冊(cè)的出版單位出版的出版物實(shí)行先征后退100%政策，對(duì)新聞出版類報(bào)紙實(shí)行先征后退50%政策。

稅收返還屬于政府補(bǔ)助的范圍，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》規(guī)定，作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

除上述稅收返還的政策外，增值稅還涉及減稅、免稅等形式。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款。免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，所以，除稅收返還外的上述優(yōu)惠不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》的有關(guān)規(guī)定。下面我們針對(duì)幾種主要情形分別進(jìn)行分析。

稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅額時(shí)，應(yīng)將抵減的增值稅額作為遞延收益處理，隨固定資產(chǎn)折舊分期計(jì)入損益。技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅額時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，沖減管理費(fèi)用。以稅控設(shè)備抵減增值稅額為例，具體應(yīng)區(qū)分納稅人類別分別處理。

小微企業(yè)普惠性稅收減免政策    

一、對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

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