外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理怎么做

  (1)將商譽(yù)立即注銷，即在合并日將商譽(yù)入賬后，隨即沖銷合并企業(yè)當(dāng)期收益或留存收益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾將其作為一種可選擇的處理方法。其他各國(guó)選用的并不多見(jiàn)。認(rèn)同這種方法的人認(rèn)為商譽(yù)在未來(lái)不一定能使企業(yè)獲得收益，在賬上保留商譽(yù)資產(chǎn)不夠謹(jǐn)慎。還會(huì)為商譽(yù)的后續(xù)處理方法選擇留下難題，故入賬后立即注銷比較合適。將商譽(yù)入賬后再注銷的做法，實(shí)際上是把商譽(yù)在合并時(shí)的入賬看做權(quán)宜的做法，在本質(zhì)上不承認(rèn)商譽(yù)。或者說(shuō)把商譽(yù)排除在會(huì)計(jì)核算體系之外。但是，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越依靠商譽(yù)賺取利潤(rùn)，將商譽(yù)立即注銷的做法顯然與其相悖。

  (2)對(duì)商譽(yù)不攤銷但進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)并不是一種必然的耗費(fèi)性資產(chǎn)，它的價(jià)值在未來(lái)的變化不是只有下降這一種可能性，而是存在增加、不變或減少等多種可能性。購(gòu)買商譽(yù)是被并企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)在合并時(shí)實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，如果企業(yè)合并后一直經(jīng)營(yíng)良好，則商譽(yù)價(jià)值會(huì)因產(chǎn)生了新的自創(chuàng)商譽(yù)而增加：如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定并未產(chǎn)生新的商譽(yù)但也沒(méi)有發(fā)生使商譽(yù)下降的事項(xiàng)。則商譽(yù)價(jià)值保持不變;如果企業(yè)合并后經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致商譽(yù)減損，則商譽(yù)的價(jià)值會(huì)下降。由于在企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)中商譽(yù)價(jià)值變化有多種可能，最合適的方法莫過(guò)于隨時(shí)密切關(guān)注企業(yè)商譽(yù)的變化，當(dāng)商譽(yù)價(jià)值增加時(shí)，本著謹(jǐn)慎原則不予確認(rèn)增加;當(dāng)商譽(yù)價(jià)值減損時(shí)，本著謹(jǐn)慎原則予以確認(rèn)損失;當(dāng)商譽(yù)價(jià)值不發(fā)生明顯變化時(shí)，本著謹(jǐn)慎原則和重要性原則也不做進(jìn)一步處理。這種方法，比假設(shè)商譽(yù)是一種消耗性資產(chǎn)，會(huì)隨著時(shí)間增加而減少故需進(jìn)行攤銷的方法，更符合商譽(yù)的本質(zhì)特征。近年來(lái)，采用這一方法的國(guó)家日漸增多，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都明確規(guī)定購(gòu)買商譽(yù)應(yīng)選用該法進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。

  (3)在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是一種長(zhǎng)期資產(chǎn)，而且是消耗性資產(chǎn)，應(yīng)該將其攤銷，使其完成資產(chǎn)向成本的轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)上作攤銷是在將其實(shí)現(xiàn)的收益與費(fèi)用進(jìn)行配比。經(jīng)過(guò)上百年的爭(zhēng)執(zhí)。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的主流觀點(diǎn)都認(rèn)為商譽(yù)是一種長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)，而傳統(tǒng)上會(huì)計(jì)是要將長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的。所以該觀點(diǎn)長(zhǎng)期以來(lái)都被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和很多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)可。2002年。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并時(shí)禁用權(quán)益聯(lián)合法，而采用購(gòu)買法同時(shí)確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)，并規(guī)定對(duì)購(gòu)買商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，不再攤銷。2004年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也摒棄了將商譽(yù)在一定時(shí)期內(nèi)攤銷的做法。2006年。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也明確規(guī)定不再對(duì)購(gòu)買商譽(yù)進(jìn)行攤銷而代之以減值測(cè)試。目前仍有為數(shù)不少的國(guó)家和地區(qū)如日本、加拿大等，在外購(gòu)商譽(yù)的后續(xù)處理中使用攤銷的方法，英國(guó)和澳大利亞則要求企業(yè)在對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行攤銷的同時(shí)定期進(jìn)行減值測(cè)試。

  商譽(yù)確認(rèn)后的處理

  外購(gòu)商譽(yù)的攤銷問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論最為激烈的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)顯著變化是借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，取消了對(duì)合并商譽(yù)的攤銷要求，而對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量，不必?cái)備N。”同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試?！庇捎谏套u(yù)不能單獨(dú)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，其可收回金額是無(wú)法確認(rèn)的。商譽(yù)減值測(cè)驗(yàn)只能結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行，將商譽(yù)的價(jià)值按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)比例分配。理論上，2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)了商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特點(diǎn)。但這樣處理有三個(gè)顯著缺點(diǎn)：一是虛增每股收益;二是商譽(yù)減值測(cè)試較麻煩且不能克服人為因素;三是違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，任何資產(chǎn)都只能在有限的時(shí)間內(nèi)發(fā)揮作用。

  外購(gòu)商譽(yù)該不該攤銷及如何攤銷取決于外購(gòu)商譽(yù)自身的本質(zhì)。通常來(lái)說(shuō)，在企業(yè)并購(gòu)中，主并企業(yè)購(gòu)買成本超過(guò)所購(gòu)得的目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，我們就稱之為外購(gòu)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是和外購(gòu)商譽(yù)相對(duì)的，在企業(yè)并購(gòu)中，當(dāng)主并企業(yè)購(gòu)得一項(xiàng)外購(gòu)商譽(yù)時(shí)，我們就說(shuō)被并購(gòu)企業(yè)有自創(chuàng)商譽(yù)。一般地，當(dāng)一個(gè)企業(yè)能夠獲得較同業(yè)相比的超額收益時(shí)，我們就說(shuō)這個(gè)企業(yè)有自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生的，由企業(yè)未入賬的資源和企業(yè)所有資源之間的組合經(jīng)濟(jì)效應(yīng)兩部分共同構(gòu)成。外購(gòu)商譽(yù)本質(zhì)上不同于自創(chuàng)商譽(yù)，它產(chǎn)生于企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程中，是由并購(gòu)中的諸多因素決定的。外購(gòu)商譽(yù)是被并購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)、主并企業(yè)支付給被并購(gòu)企業(yè)所分配的預(yù)期并購(gòu)增量?jī)r(jià)值而發(fā)生的支出、并購(gòu)雙方的非財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)及談判等因素共同影響的價(jià)值的綜合物。外購(gòu)商譽(yù)有資源性質(zhì)的一面，但它更像并購(gòu)中主并企業(yè)所發(fā)生的一項(xiàng)損失。由于外購(gòu)商譽(yù)本質(zhì)上不同于自創(chuàng)商譽(yù)，所以，不能將外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)混為一談，進(jìn)而以自創(chuàng)商譽(yù)的理論來(lái)論述外購(gòu)商譽(yù)。

  因外購(gòu)商譽(yù)更體現(xiàn)主并企業(yè)在交易中的一項(xiàng)損失，所以應(yīng)將其攤銷。至于并購(gòu)企業(yè)后企業(yè)實(shí)際整體商譽(yù)的增值，則通過(guò)評(píng)估計(jì)入企業(yè)整體的“自創(chuàng)商譽(yù)”中。所以，用系統(tǒng)攤銷法來(lái)處理外購(gòu)商譽(yù)是現(xiàn)實(shí)的選擇。不過(guò)，采用該法，仍有一個(gè)問(wèn)題待解決，就是攤銷期究竟選擇多少年。APBNO.17將外購(gòu)商譽(yù)的最高攤銷年限定為40年，[9]而IASNo.22則將其攤銷上限定為5年，[10]特殊情況下，最長(zhǎng)也不得超過(guò)20年，我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定在不低于10年的期限內(nèi)合理攤銷。我認(rèn)為，考慮到外購(gòu)商譽(yù)的三個(gè)組成部分中，資源僅僅占一小部分，而且這些資源帶來(lái)的收益具有極大的不確定性，另外兩部分則應(yīng)盡快攤銷或立即注銷。綜合起來(lái)考慮，外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)在盡可能短的期限內(nèi)攤銷。

  外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理怎么做?為公司外購(gòu)商譽(yù)做賬的時(shí)候，如果會(huì)計(jì)覺(jué)得自己遇到的很多問(wèn)題都不知道該如何處理，有空可以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)看看，也可以跟網(wǎng)站資深的老師在線進(jìn)行咨詢。