工程項目立項前期費用的會計和稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》(財會〔2010〕11號)規(guī)定，工程項目，指企業(yè)自行或者委托其他單位進行的建造、安裝工程。工程項目從有意向到通過立項審批，在立項前期會發(fā)生相關(guān)的調(diào)研、咨詢等費用。華律網(wǎng)小編對工程項目立項前期費用的會計和稅務(wù)處理分析如下。

會計處理

工程項目因企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管要求不同，存在順利通過立項審批而實施和未通過立項審批的兩種可能。通過立項審批而實施的項目，發(fā)生的前期費用應(yīng)予資本化。對立項前期不能判斷可否通過審批的項目，項目立項前期費用可在企業(yè)管理費用中列支，待項目獲得批復(fù)后，再轉(zhuǎn)入項目費用予以資本化。

一、預(yù)期能通過審批的項目。項目立項前期費用直接予以資本化，通過“在建工程”科目核算，即借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;如果項目最終未能通過審批立項，將“在建工程”余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。

二、立項前期不能判斷可否通過審批的項目。項目立項前期費用，企業(yè)可通過“管理費用”科目核算，即借記“管理費用”科目，如果具備可抵扣增值稅條件的，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

1.如果當年通過立項目審批，將對應(yīng)的“管理費用”余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，已抵扣增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出到“在建工程”科目。

2.如果跨年通過審批。按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，作為前期差錯更正處理，并分析判斷前期差錯的重要性而進行不同會計處理。

(1)作為不重要的前期差錯的處理。企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。即將對應(yīng)的“管理費用”余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并將已抵扣增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出到“在建工程”科目。

(2)作為重要的前期差錯的處理。企業(yè)應(yīng)當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，進行追溯更正。即借記“在建工程”科目，調(diào)整“未分配利潤”、“盈余公積”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，并將已抵扣增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出到“在建工程”科目。

稅務(wù)處理

一、用好“營改增”試點稅收政策。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。接受鑒證咨詢服務(wù)，符合條件的可抵扣增值稅。同時，該文件規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項目，指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕和裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，對增值稅一般納稅人，工程項目立項前期不能判斷是否通過審批的項目，在支付前期費用時，符合抵扣條件的，可抵扣增值稅，待立項審批通過后，再作進項稅額轉(zhuǎn)出。

二、稅前扣除政策。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第三十二條規(guī)定，在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)工程項目投資賬面價值確定依據(jù);(二)工程項目停建原因說明及相關(guān)材料;(三)因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。企業(yè)預(yù)期能通過審批的項目，如實際未通過立項審批，企業(yè)歸集在“在建工程”的支出，應(yīng)按要求做好稅前扣除工作。

知識擴展

建設(shè)工程項目投資效益

可分為競爭性項目、基礎(chǔ)性項目和公益性項目

（1）競爭性項目。主要是指投資效益比較高、競爭性比較強的一般性建設(shè)項目。這類建設(shè)項目應(yīng)以企業(yè)作為基本投資主體，由企業(yè)自主決策、自擔投資風險。

（2）基礎(chǔ)性項目。主要是指具有自然壟斷性、建設(shè)周期長、投資額大而收益低的基礎(chǔ)設(shè)施和需要政府重點扶持的一部分基礎(chǔ)工業(yè)項目，以及直接增強國力的符合經(jīng)濟規(guī)模的支柱產(chǎn)業(yè)項目。對于這類項目，主要應(yīng)由政府集中必要的財力、物力，通過經(jīng)濟實體進行投資。同時，還應(yīng)廣泛吸收地方、企業(yè)參與投資，有時還可吸收外商直接投資。

（3）公益性項目。主要包括科技、文教、衛(wèi)生、體育和環(huán)保等設(shè)施，公、檢、法等政權(quán)機關(guān)以及政府機關(guān)、社會團體辦公設(shè)施，國防建設(shè)等。公益性項目的投資主要由政府用財政資金安排的項目。 

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