非稅收入如何審計(jì)

  一是從收入范圍、種類(lèi)入手，審查非稅收入項(xiàng)目的合規(guī)性。非稅收入是除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得的財(cái)政性資金。其范圍主要包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒(méi)收入、國(guó)有資源(資產(chǎn))有償使用收入、國(guó)有資本收益、彩票公益金、特許經(jīng)營(yíng)收入、中央銀行收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入和其他非稅收入。因此，審計(jì)時(shí)要從執(zhí)收單位非稅收入的管理范圍和收入的種類(lèi)入手，審查各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目設(shè)立的合規(guī)性，并從以下幾方面著眼。一是審查行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)定是否符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院、省政府或者省以上財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)的規(guī)定;二是審查政府性基金的設(shè)定是否符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定;三是審查國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的設(shè)定是否符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、省政府的規(guī)定;四是審查彩票公益金的設(shè)定是否符合國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的彩票資金分配比例;五是審查罰沒(méi)收入的設(shè)定是否符合《行政處罰法》和其它有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定;六是審查主管部門(mén)集中收入是否經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn);七是審查其它非稅收入是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及省政府的有關(guān)規(guī)定。從非稅收入政策執(zhí)行來(lái)看，應(yīng)關(guān)注執(zhí)收單位有無(wú)擅自延長(zhǎng)或減免非稅項(xiàng)目期限，有無(wú)及時(shí)停征應(yīng)征非稅項(xiàng)目，有無(wú)隨意設(shè)立非稅收入項(xiàng)目或者越權(quán)批準(zhǔn)及擅自出臺(tái)收費(fèi)項(xiàng)目;有無(wú)擅自將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目等行為。特別要關(guān)注有無(wú)收費(fèi)項(xiàng)目是經(jīng)過(guò)某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)或許諾出臺(tái)、或者收費(fèi)單位在“紅頭文件”、“領(lǐng)導(dǎo)指示”的保護(hù)下，存在不合理收費(fèi)情況。

  二是從收入管理形式、征收方式入手、檢查收入征管的合規(guī)性。從傳統(tǒng)的非稅收入管理模式來(lái)看，非稅收入的管理形式有：納入預(yù)算內(nèi)管理、納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理、批準(zhǔn)留用管理等。依征收方式而言，有由財(cái)政部門(mén)直接征收和委托執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位分散征收形式。分清管理形式、征收方式，可以有效審查執(zhí)收單位是否按照法定程序履行職責(zé)征收各項(xiàng)非稅收入。首先，審查財(cái)政部門(mén)是否存在為了調(diào)動(dòng)執(zhí)收單位的征收積極性，采取收支掛鉤的“收支兩條線(xiàn)”管理方式，對(duì)非稅收入按一定比例統(tǒng)籌，其余部分仍撥給執(zhí)收單位，基本維持“誰(shuí)收誰(shuí)用”的分配格局。其次，審查執(zhí)收單位非稅收入征收政策執(zhí)行情況，檢查其征收標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一、征收程序是否合法;是否存在擅自批準(zhǔn)減免非稅收入，采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入;有無(wú)未按國(guó)務(wù)院取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定，對(duì)已經(jīng)取消的行政收費(fèi)項(xiàng)目仍在收費(fèi);是否存在利益驅(qū)使，為爭(zhēng)取到更多的“可支配”經(jīng)費(fèi)，隨意將行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，或違規(guī)設(shè)置非稅收入過(guò)渡戶(hù)截留、滯留非稅收入情況。第三，審查執(zhí)收單位在征收過(guò)程中是否存在征收行為不規(guī)范、隨意性較大等問(wèn)題。一方面，檢查執(zhí)收單位是否對(duì)屬于本單位征收的非稅收入做到應(yīng)收盡收，是否存在利用職權(quán)縮小征收范圍、降低征收標(biāo)準(zhǔn)、隨意減征、免征、緩征非稅收入或象征性地收取少量“人情費(fèi)”情況。另一方面，檢查執(zhí)收單位是否存在擴(kuò)大征收范圍、提高征收標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)多征、提前征收情況。最后，還要關(guān)注執(zhí)收單位是否存在未嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”的規(guī)定，不及時(shí)上繳非稅收入，將收入滯留在本部門(mén)延期上繳或者不繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，或者將非稅收入轉(zhuǎn)移下設(shè)單位收取，形成挪用、坐支及非稅收入流失情況。對(duì)于罰沒(méi)物資及暫扣款、暫扣物品管理情況，檢查執(zhí)收單位是否存在罰沒(méi)物資和暫扣款物手續(xù)不清、隨意處置罰沒(méi)款物、導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失情況。

  三是從收費(fèi)票據(jù)管理、使用入手、檢查執(zhí)收單位收費(fèi)票據(jù)的合規(guī)性。非稅收入票據(jù)是征收非稅收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，票據(jù)種類(lèi)包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專(zhuān)用票據(jù)和非稅收入一般繳款書(shū)。通過(guò)收費(fèi)票據(jù)的檢查，從源頭上杜絕亂收費(fèi)，并確保依法合規(guī)的非稅收入及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)。為此，一方面要關(guān)注財(cái)政部門(mén)是否存在重票據(jù)發(fā)放，輕票據(jù)使用監(jiān)管，“限量發(fā)放、驗(yàn)舊領(lǐng)新、以票管收”是否流于形式;關(guān)注財(cái)政部門(mén)為減少執(zhí)收單位手工開(kāi)票而造成開(kāi)錯(cuò)票、作廢票多，核銷(xiāo)作廢票號(hào)的工作量大問(wèn)題，推廣使用電腦開(kāi)票進(jìn)展情況。另一方面要關(guān)注執(zhí)收單位票據(jù)管理制度是否健全、執(zhí)行是否有效，票管人員更換是否頻繁，票據(jù)管理是否責(zé)任到人，是否存在票據(jù)丟失現(xiàn)象;并審查執(zhí)收單位使用的票據(jù)是否按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系向同級(jí)財(cái)政部門(mén)分次限量進(jìn)行申領(lǐng)，是否存在轉(zhuǎn)讓、出借、代開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)、擅自銷(xiāo)毀、涂改非稅收入票據(jù);是否存在串用非稅收入票據(jù)，將非稅收入票據(jù)與其他票據(jù)互相替代;非稅收入票據(jù)使用完畢，是否按順序清理票據(jù)存根、裝訂成冊(cè)、妥善保管。同時(shí)，關(guān)注執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)有沒(méi)有在使用財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的標(biāo)準(zhǔn)票據(jù)之外，使用上級(jí)主管部門(mén)的自制收據(jù)、單位內(nèi)部往來(lái)結(jié)算的票據(jù)、稅務(wù)部門(mén)的發(fā)票甚至白條收據(jù)等作為執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰的憑證。最后，通過(guò)執(zhí)收單位開(kāi)出的收費(fèi)票據(jù)，審查其非稅收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象等是否在其《收費(fèi)許可證》核定的內(nèi)容之內(nèi)，有無(wú)擅自提高或降低標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大或減小范圍的問(wèn)題。

  四是從會(huì)計(jì)核算、處理入手、檢查非稅收入入賬的合規(guī)性。現(xiàn)行行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)納入預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入，部門(mén)或單位應(yīng)在“應(yīng)繳預(yù)算款”科目核算或直接繳入國(guó)庫(kù);對(duì)納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的非稅收入，部門(mén)或單位應(yīng)在“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目核算。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理的審計(jì)，查閱執(zhí)收單位是否嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目、征收范圍和征收標(biāo)準(zhǔn)征收非稅收入，是否及時(shí)足額上繳非稅收入，并對(duì)欠繳、少繳收入實(shí)施催繳;是否按規(guī)定記錄、匯總、核對(duì)并向同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送非稅收入征繳和編報(bào)非稅收入年度收入預(yù)算情況。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注執(zhí)收單位是否存在將征收的非稅收入掛在往來(lái)科目或直接作為其他收入、不執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”管理規(guī)定。

  五是從入庫(kù)金額入手，審查非稅收入繳納的合規(guī)性。非稅收入應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)規(guī)定或者按照管理權(quán)限確定的收入歸屬和繳庫(kù)要求，繳入相應(yīng)級(jí)次國(guó)庫(kù)。通過(guò)審計(jì)檢查非稅收入收繳是否實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收繳制度，非稅收入是否全部上繳國(guó)庫(kù)，是否存在截留、擠占、挪用、坐支或者拖欠問(wèn)題;是否通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系收繳、存儲(chǔ)、退付、清算和核算。通過(guò)對(duì)執(zhí)收單位實(shí)際征收的收入與繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、與執(zhí)收單位建立的業(yè)務(wù)臺(tái)賬相核對(duì)，重點(diǎn)審查有無(wú)截留、挪用非稅收入或收入“體外循環(huán)”的問(wèn)題，審核是否存在應(yīng)繳未繳、欠繳、少繳、不及時(shí)上繳及擠占挪用、坐支非稅收入而逃避財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理、私設(shè)“小金庫(kù)”等違規(guī)現(xiàn)象。 

  財(cái)政非稅收入審計(jì)應(yīng)關(guān)注的四個(gè)重點(diǎn)

  一、關(guān)注待結(jié)算收入

  “待結(jié)算收入”科目下設(shè)“預(yù)收款項(xiàng)”、“待分成款項(xiàng)”、“待處理款項(xiàng)”3個(gè)二級(jí)科目，核算的資金主要有三類(lèi)，一類(lèi)是需要清算，“多退少補(bǔ)”的預(yù)交資金、或是需要退付的保證金、暫收暫扣款項(xiàng);二是涉及上下分成、部門(mén)之間分成的的非稅收入;三是銀行與非稅對(duì)賬尚未完成或其他原因，暫時(shí)沒(méi)有計(jì)入“非稅收入”科目的款項(xiàng)。

  審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核以上幾類(lèi)資金是否及時(shí)結(jié)算、清退，有無(wú)資金在該科目長(zhǎng)時(shí)間停留，造成資金滯留未作非稅收入的情況。另如果“待處理款項(xiàng)”占當(dāng)年非稅收入比重較大，則反映出非稅對(duì)賬不及時(shí)或執(zhí)收單位開(kāi)票、繳款人繳款不規(guī)范等問(wèn)題。

  二、關(guān)注“其他收入”

  非稅征收系統(tǒng)中收費(fèi)類(lèi)別名稱(chēng)分國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、待結(jié)算收入、政府性基金、專(zhuān)項(xiàng)收入、國(guó)有資產(chǎn)資源有償使用收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、其他收入8種。這個(gè)“其他收入”的設(shè)置便給部分單位留下“鉆空子”的余地，成了一個(gè)“筐”，無(wú)證收費(fèi)的、捐贈(zèng)的、回扣、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等不好“戴帽子”的都往這個(gè)“筐”里裝。

  以某年度為例，利用SQL語(yǔ)句對(duì)其他收入明細(xì)進(jìn)行分類(lèi)匯總，涉及75個(gè)單位收費(fèi)122項(xiàng)，金額合計(jì)17595.96萬(wàn)元。審計(jì)人員重點(diǎn)審核各收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)立是否經(jīng)過(guò)正規(guī)的審批流程，是否辦理收費(fèi)許可證、收費(fèi)是否有文件依據(jù)，經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)是否履行物價(jià)備案手續(xù)，同時(shí)抽查部分單位進(jìn)行延伸。

  延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某學(xué)校自2011年起將兩名在編不在崗職工的財(cái)政代發(fā)工資作為學(xué)校的其他收入入賬，其中2014年至2015年7月實(shí)發(fā)工資共計(jì)12.38萬(wàn)元，同時(shí)收取雜志社訂購(gòu)少先隊(duì)刊物回扣2.2萬(wàn)元也作為其他收入入賬。另一單位為了節(jié)省20%的非轉(zhuǎn)經(jīng)資產(chǎn)占用費(fèi)，將房租收入一分為二，A地段的房租上繳非稅，B地段房租通過(guò)簽訂虛假合同，將15萬(wàn)元房租收入變換為品種轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入通過(guò)企業(yè)轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)收付中心實(shí)有資金戶(hù)。同時(shí)該單位同樣存在將吃空餉職工財(cái)政代發(fā)工資作為單位其他收入入賬的問(wèn)題，2014、2015年合計(jì)8.2萬(wàn)元。

  三、關(guān)注取消、停收、免收收費(fèi)項(xiàng)目政策執(zhí)行情況

  作為“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的一部分，國(guó)家多次發(fā)文取消了幾百余項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，審計(jì)人員按批次整理了2008年至2014年底取消、停止征收的收費(fèi)項(xiàng)目明細(xì)，內(nèi)容包括取消的收費(fèi)項(xiàng)目名稱(chēng)、取消時(shí)間、取消文號(hào)等。按收費(fèi)項(xiàng)目取消的批次編寫(xiě)SQL語(yǔ)句，查詢(xún)以上項(xiàng)目在規(guī)定的取消日期之后是否還在繼續(xù)征收。審計(jì)結(jié)果表明有10種應(yīng)取消的收費(fèi)沒(méi)有及時(shí)停征，涉及金額124.35萬(wàn)元，其中某項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)于2012年6月7日停止征收，而2014年8月仍在收費(fèi)。

  四、關(guān)注非稅征收信息系統(tǒng)

  一看收繳系統(tǒng)是否及時(shí)更新。收費(fèi)項(xiàng)目已取消，系統(tǒng)中未及時(shí)刪除;收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已變化，系統(tǒng)中未調(diào)整;經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目，執(zhí)收單位辦理了許可證，而系統(tǒng)中又未及時(shí)添加，這些都屬于征收系統(tǒng)未及時(shí)更新維護(hù)的表現(xiàn)。如根據(jù)《湖北省物價(jià)局湖北省財(cái)政廳<關(guān)于**市城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)>的通知》(鄂價(jià)工服規(guī)[2013]5號(hào))規(guī)定，自2013年1月1日起，某市城區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)由50元/平米調(diào)整到70元/平米，經(jīng)核實(shí)建委也是按70元/平米征收，而截止到2015年7月，非稅征收系統(tǒng)顯示該項(xiàng)費(fèi)用的征收標(biāo)準(zhǔn)仍為50元/平米。

  二看收款進(jìn)度情況，主要審核已開(kāi)票、未作廢票據(jù)是否已收款。審計(jì)人員對(duì)征收系統(tǒng)進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)大量作廢標(biāo)志為“正?！?即非作廢票據(jù))、收費(fèi)類(lèi)型為“未收款”的記錄，2014年度共有2621條，涉及金額15957.16萬(wàn)元，有的開(kāi)票時(shí)間追溯到五六年之前。非作廢票據(jù)而常年沒(méi)有收款，可能是繳款單位沒(méi)有持正規(guī)的《非稅收入一般繳款書(shū)》直接進(jìn)賬，轉(zhuǎn)款后沒(méi)有及時(shí)補(bǔ)登，也有可能是票據(jù)實(shí)際已作廢而操作員沒(méi)有點(diǎn)擊“作廢”標(biāo)記。無(wú)論是何種原因都會(huì)影響非稅收入執(zhí)收的進(jìn)度，也影響了非稅對(duì)賬的效率，已責(zé)令非稅局及時(shí)查找原因。

  對(duì)于專(zhuān)業(yè)人士來(lái)說(shuō)審計(jì)不難，而對(duì)沒(méi)有學(xué)過(guò)審計(jì)知識(shí)的人而言，自然不懂得非稅收入如何審計(jì)。如果不懂得非稅收入審計(jì)的內(nèi)容又需要繼續(xù)去審計(jì)的話(huà)，現(xiàn)在可以通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)一步的了解關(guān)于非稅收入審計(jì)的內(nèi)容。