【固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣會計處理方法】

1、可扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅

是指2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。此處的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)。

可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅，包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)。

2、不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅

并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項稅，下列固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅就不能抵扣：一是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)，非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣，需要強(qiáng)調(diào)的是，不能抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅，必須是專門用于上述用途的;二是納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

這里的非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程;非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，與以前的政策相比，現(xiàn)在自然災(zāi)害損失的進(jìn)項稅是可以扣除的。

3、已扣稅固定資產(chǎn)改變用途的處理

已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)改變用途，專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，或已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值乘以適用稅率計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

如某企業(yè)購進(jìn)100萬元設(shè)備，進(jìn)項稅17萬元，采用直線法按10年折舊，無殘值，5年后專門用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。則會計處理如下：

(1)購進(jìn)時

借：固定資產(chǎn) 100萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 17萬元

貸：銀行存款 117萬元

(2)5年折舊額=100/10*5=50萬元

固定資產(chǎn)凈值=100-50=50萬元

不得抵扣的進(jìn)項稅額=50*17%=8.5萬元

借：固定資產(chǎn) 8.5萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)8.5萬元

4、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣入帳價值有變

如：某企業(yè)購進(jìn)100萬元的設(shè)備，進(jìn)項稅17萬元。

增值稅轉(zhuǎn)型前會計處理：

借：固定資產(chǎn) 117萬元

貸：銀行存款 117萬元

增值稅轉(zhuǎn)型后會計處理

借：固定資產(chǎn) 100萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 17萬元

貸：銀行存款 117萬元

5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出問題

關(guān)于這個問題，財稅(2008)170號文提到，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值乘以適用稅率計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。個人認(rèn)為，這個提法失于籠統(tǒng)，無法操作。首先，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品可能是多臺設(shè)備生產(chǎn)的，你無法確定哪臺設(shè)備不得抵扣進(jìn)項稅額;再者，你不能因為損失了一批產(chǎn)品，就將整個設(shè)備的進(jìn)項稅額全部轉(zhuǎn)出。

準(zhǔn)確的做法是將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中包括的進(jìn)項稅計算出來，予以轉(zhuǎn)出，但這個計算過程將會相當(dāng)繁瑣，同樣不易于操作。

【固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣范圍】

1、《條例》及《細(xì)則》規(guī)定：購進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷項稅額，但購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費和自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇)的固定資產(chǎn)(含混用的機(jī)器設(shè)備)及屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的原料費和修理費)不允許抵扣進(jìn)項稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點。

2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)根據(jù)新《條例》、《細(xì)則》針對固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣政策的有關(guān)規(guī)定作出了補(bǔ)充，即：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額(簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)(統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣。

但應(yīng)注意以下幾點：

(1)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購進(jìn)的，即使取得了2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也不允許抵扣。

(2)自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn))，要區(qū)分不同情形征收增值稅：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

(3)納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費以及自制或購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失要在當(dāng)月計算并轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項稅額。

(4)納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額本文由會計學(xué)堂整理。

(5)自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。原《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》(財稅[2004]156號)等15個擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的政策文件從2009年1月1日起停止執(zhí)行。

3、因購置機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項稅可以抵扣銷項稅額，所以新《條例》刪除了原《條例》“來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備”免征增值稅政策。

(二)明確了與固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣政策相關(guān)的進(jìn)項稅額抵扣政策。

1、將不允許抵扣進(jìn)項稅貨物的運(yùn)輸費用和銷售免稅貨物運(yùn)輸費用的進(jìn)項稅額列入了不得從銷項稅額中抵扣的范圍。即：不允許抵扣進(jìn)項稅的項目，其包含的運(yùn)輸費用的進(jìn)項稅額也不得抵扣。

2、將購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失(包括被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì))時，與其購進(jìn)相關(guān)的勞務(wù)進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額的抵扣，如：與購進(jìn)貨物相關(guān)的運(yùn)輸費、加工修理費等。