企業(yè)合并所得稅怎么處理

(1) 計(jì)稅時(shí)要求對(duì)被合并企業(yè)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算方法是以合并企業(yè)為合并事項(xiàng)支付的現(xiàn)金及其他方式支付減去被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)在合并當(dāng)日的公允價(jià)值，該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 

(2) 被合并企業(yè)股東取得合并收購(gòu)價(jià)款和其他利益后，應(yīng)視為對(duì)原股權(quán)的清算分配，計(jì)算其投資持有收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失 

(3) 企業(yè)合并如果不滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，則被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 

案例: 

甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，評(píng)估公允價(jià)值為6000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)4000萬元，其他非股權(quán)支付2000萬元。

此合并中，甲企業(yè)接受乙企業(yè)的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值6000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。乙企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬元需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后按清算分配處理。 

企業(yè)合并所得稅的特殊性納稅處理是指，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。

對(duì)于特殊性納稅處理可以選擇按以下規(guī)定處理： 

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 

（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額

=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

企業(yè)合并的增值稅稅務(wù)處理

由于企業(yè)合并是包括資產(chǎn)、負(fù)債、人員等在內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)），被合并方存貨、固定資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)移不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅。具體如下：

（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓過程中涉及的貨物轉(zhuǎn)移不征收增值稅，被合并企業(yè)的貨物不作視同銷售處理。

（2）被合并企業(yè)尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的企業(yè)繼續(xù)抵扣。

（3）被合并企業(yè)已收到貨物但在合并時(shí)尚未收到增值稅發(fā)票的，以后在收到時(shí)，只要發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證無誤，且納稅人登記號(hào)仍是被合并企業(yè)合并前的號(hào)碼，則可由合并后的企業(yè)予以抵扣。

（4）被合并企業(yè)在合并前銷售的貨物在合并后被退回的，在取得了規(guī)定的退貨憑證或證明材料后，可由合并企業(yè)沖減其銷項(xiàng)稅額。 

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