財政撥付的研發(fā)經(jīng)費是否交企業(yè)所得稅

最近有學(xué)員向會計學(xué)堂答疑老師咨詢：所在企業(yè)是一家高新技術(shù)有限公司，由于某項目獲得了財政撥款。該撥款需要開設(shè)專項撥款戶，單獨核算，并且該項目撥款用不完，財政還需要收回。那么，對于這種情況，財政撥付的科研經(jīng)費是否應(yīng)計入營業(yè)外收入繳納所得稅？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅實施條例》中第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金；企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

因此，如果企業(yè)獲得的撥款如果符合以上條款則屬于不征稅收入，否則應(yīng)計征所得稅。

開發(fā)項目取得的財政撥款在研發(fā)費用加計扣除中的處理 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）附件《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用歸集表》中明確規(guī)定，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款應(yīng)予以剔除，不得計入加計扣除額。

這是因為財政撥款和母公司撥款屬于不征稅收入，其用于支出形成的費用當(dāng)然也不能在計算應(yīng)納稅額時扣除。至于如何確定在當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費用中有多少金額是由財政撥款支付的，取決于企業(yè)對該項資金的取得與發(fā)生的支出是否單獨核算。

如果不單獨核算，則應(yīng)將當(dāng)年度收到的財政撥款全額剔除；如果單獨核算，則可在研發(fā)費用總額中剔除屬于當(dāng)年用財政撥款支付的金額，而后計算加計扣除金額。

財政撥付的研發(fā)經(jīng)費是否交企業(yè)所得稅？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)獲得的撥款稅法規(guī)定屬于不征稅收入，則應(yīng)計征企業(yè)所得稅。但同時還需要注意：如果財政撥款屬于不征稅收入，其用于支出形成的費用當(dāng)然也不能在計算應(yīng)納稅額時扣除。從有關(guān)部門取得的研究開發(fā)費專項撥款在計算企業(yè)所得稅加計扣除時，應(yīng)予以剔除。