預(yù)付卡的稅務(wù)處理

答：1、所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

商業(yè)預(yù)付卡未實(shí)際消費(fèi)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，所得稅方面也不確認(rèn)收入。但是如果超市在發(fā)售卡收款時(shí)就開具發(fā)票的，對(duì)已開具發(fā)票的應(yīng)確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。

2、增值稅

   　如果售購(gòu)物卡時(shí)沒有開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)視為預(yù)收賬款方式銷售貨物，在貨物發(fā)出時(shí)開始計(jì)征增值稅；如果開具發(fā)票則應(yīng)在發(fā)票開具的當(dāng)天開始計(jì)征增值稅。當(dāng)然，也要關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)文件規(guī)定：如大連市、四川省持卡規(guī)定實(shí)際消費(fèi)時(shí)計(jì)征增值稅；北京市、浙江省、河北省、福建省規(guī)定收取款項(xiàng)時(shí)計(jì)征增值稅。

購(gòu)買預(yù)付卡稅前扣除問題

根據(jù)總局公告2016年第53號(hào)第三條規(guī)定，“（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。……（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。”

因此，企業(yè)購(gòu)卡后未使用的，不得進(jìn)行稅前扣除；購(gòu)卡后使用的，在使用時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。比如，用卡購(gòu)買貨物或服務(wù)的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件、職工領(lǐng)卡簽名記錄、代扣代繳個(gè)人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務(wù)招待的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件、其他證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

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