商業(yè)企業(yè)平銷返利的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號 ）規(guī)定，“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。”“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，營改增以后應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量相關(guān)，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。具體會(huì)計(jì)處理：

1. 收到返利時(shí)：

借：銀行存款(庫存商品等)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。

2. 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

平銷返利例會(huì)計(jì)處理解析

【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元，并已經(jīng)以相同價(jià)格全部對外銷售。當(dāng)年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2906(20000÷1.17×17%)元，同時(shí)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”17094(20000-2906)元。會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本17094

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906

假設(shè)甲企業(yè)收到實(shí)物返利，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理

【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：庫存商品 17094

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2906

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本17094

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906

【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：庫存商品 20000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本17094

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906

一般來說，企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量相關(guān)，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。同時(shí)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。 關(guān)于商業(yè)企業(yè)平銷返利的會(huì)計(jì)處理，就是這樣啦。