非貨幣性資產(chǎn)投資以設(shè)備和存貨資產(chǎn)投資為例的稅務(wù)處理

根據(jù)法律依據(jù)的規(guī)定，投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，應(yīng)該按照視同銷售依法申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)他所得稅。投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資必須采取務(wù)必進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

（1）投資以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資必須要視同銷售，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

（2）投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，必須向被投資者開(kāi)具銷售發(fā)票。如果以使用過(guò)的設(shè)備進(jìn)行投資，則根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］9號(hào)文件和國(guó)稅函［2009］90號(hào)文件的規(guī)定，向被投資方開(kāi)具普通銷售發(fā)票；如果以自己生產(chǎn)的新設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，則向被投資企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票，被投資企業(yè)可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)以生產(chǎn)的存貨或新設(shè)備投資應(yīng)按照以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（１）投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：存貨／固定資產(chǎn)——設(shè)備

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

（２）接受投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：存貨／固定資產(chǎn)——設(shè)備

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：實(shí)收資本

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策的解讀

2015年5月8日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了2015年第33號(hào)公告即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)以下問(wèn)題：

一、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

三、符合財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時(shí)又符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

以上是對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理的整理，內(nèi)容不是很全面，只是通過(guò)一個(gè)知識(shí)點(diǎn)來(lái)談的，沒(méi)有展開(kāi)，如果有不明白的問(wèn)題，可以直接在線向我們咨詢。