平銷返利增值稅如何處理

連鎖超市和供應(yīng)商簽定供貨合同銷售供應(yīng)商的產(chǎn)品，供應(yīng)商根據(jù)連鎖超市的采購(gòu)金額定期按采購(gòu)金額的2.5%進(jìn)行返還銷售費(fèi)用。對(duì)于這種經(jīng)營(yíng)模式，在稅務(wù)上該如何處理呢？其實(shí)該問題的本質(zhì)是一個(gè)平銷返利的稅務(wù)問題問題。

平銷返利是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

平銷返利增值稅如何處理？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定：

“一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

    （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

    （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

    三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

    當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率   ”

平銷返利的增值稅處理案例

案例：紅果公司為某商場(chǎng)的商品供應(yīng)商，每月月末，按商場(chǎng)銷售本公司商品金額的5%進(jìn)行平銷返利。2016年11月，商場(chǎng)共銷售紅果公司商品金額234萬元，按約定收到返利11.7萬元。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))規(guī)定，商場(chǎng)收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一侓不得開具增值稅專用發(fā)票。

在平銷返利活動(dòng)中，商場(chǎng)從供應(yīng)商手里收取上述返還資金，其實(shí)并不是銷售收入，而是對(duì)進(jìn)銷差價(jià)損失的補(bǔ)償，也可以理解為對(duì)購(gòu)進(jìn)成本價(jià)的讓步，自然不允許開具增值稅專用發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

綜上可見，對(duì)于商場(chǎng)向供應(yīng)商收取的返還資金，商場(chǎng)不出具發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)商出具紅字專用發(fā)票。

1.商場(chǎng)。

2016年11月末，商場(chǎng)應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一并作為記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(單位：萬元，下同)：

借：銀行存款 11.7

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.7

同時(shí)，商場(chǎng)在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”欄作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)。

2.供應(yīng)商。

2016年11月30日，經(jīng)計(jì)算應(yīng)返利11.7萬元，供應(yīng)商開具紅字專用發(fā)票，憑此紅字發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7

　　貸：銀行存款 11.7

供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上并不專門體現(xiàn)紅字專用發(fā)票銷售額，而是作為對(duì)銷售收入的抵減額合并申報(bào)。

平銷返利增值稅如何處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，且商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。