開發(fā)間接費中員工工資的稅務處理

根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第二十七條中規(guī)定“開發(fā)間接費指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費……”。

那么，文件中的“工資”是否包括統(tǒng)籌保險？如開發(fā)公司只有一個開發(fā)項目，總經(jīng)理、會計等公司管理人員的工資是否可以作為“開發(fā)間接費用”？

依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，開發(fā)間接費中的管理人員是指企業(yè)直接組織和管理開發(fā)項目的人員。管理人員個人繳納的社會保險已包含在應發(fā)放的工資中；企業(yè)為管理人員繳納的社會保險，在政府規(guī)定范圍和標準內(nèi)的部分，允許直接在稅前扣除。

因此，對于公司管理人員，其合理的工資薪金應作為期間費用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

不同稅種的開發(fā)間接費用的口徑

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目所發(fā)生的“開發(fā)間接費”，在列支與歸集中一直是企業(yè)與稅務部門都關注的焦點，由于不同稅種“開發(fā)間接費”歸集口徑與扣除標準的差異，致使企業(yè)在歸集上很難把握。具體有什么區(qū)別呢？今天會計學堂就來同大家解析一下不同稅種的開發(fā)間接費用的口徑：

一、企業(yè)所得稅中對“開發(fā)間接費”是如何界定的？

開發(fā)間接費是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。（國稅發(fā)[2009]31號）

二、土地增值稅中對“開發(fā)間接費”是如何界定的？

開發(fā)間接費用是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。（財法字[1995]6號）

三、“開發(fā)間接費”與“管理費用、銷售費用、財務費用”有何區(qū)別？

（一）“開發(fā)間接費用”屬于開發(fā)土地和新建房及配套設施的“成本”，在開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本中列支，土地增值稅清算中可以享受20%的加計扣除；

（二）“銷售費用、管理費用、財務費用”屬于開發(fā)土地和新建房及配套設施的“費用”，在開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用中列支，土地增值稅清算中不能享受20%的加計扣除

（三）“銷售費用、管理費用”在土地增值稅清算中，不得超過開發(fā)土地和新建房及配套設施的“成本”的5%以內(nèi)計算扣除；

（四）“財務費用”中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

（五）“財務費用”中的利息支出，凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，“銷售費用、管理費用、財務費用”開發(fā)費用按開發(fā)土地和新建房及配套設施的“成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》相關規(guī)定，對于項目開發(fā)公司管理人員，其合理的工資薪金應作為期間費用，在企業(yè)所得稅前允許據(jù)實扣除。上文就是會計學堂小編關于開發(fā)間接費中員工工資的稅務處理的介紹。歡迎大家登錄會計學堂了解更多。