非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理怎么做

  非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值(計稅價格)確認(rèn)其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應(yīng)以其含稅價作為確定的基礎(chǔ)，因為含稅價等同于市價。

  「例」甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

  分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理(舊準(zhǔn)則是視同銷售處理)，以公允價值確定收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入“投資收益”。

  甲公司會計處理：

  借：庫存商品 1880300

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)319700

  貸：其他業(yè)務(wù)收入        1880300(220/1.17)

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 319700(188.03×17%)

  結(jié)轉(zhuǎn)成本：

  借：其他業(yè)務(wù)成本 2000000

  貸：原材料 2000000

  非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理要分兩種情況：

  1、以公允價值計量的會計處理：

  1)不涉及補價的：

  以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

  2)涉及補價的：

  支付補價方，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

  收到補價方，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

  例：甲公司以一項長期股權(quán)投資與乙公司交換一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為250萬元，計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為190萬元;

  乙公司的設(shè)備原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元;甲公司支付給乙公司補價10萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用5萬元。

  假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且患處資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量，那么甲公司應(yīng)做如下會計分錄：

  借：固定資產(chǎn) 50

  無形資產(chǎn) 150

  長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30

  投資收益 30

  貸：長期股權(quán)投資 250

  銀行存款 10

  2、以資產(chǎn)的賬面價值計量的會計處理：

  1)不涉及補價的：

  以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

  2)涉及補價的：

  支付補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，雙方不確認(rèn)損益;

  收到補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不計算當(dāng)期損益。

  例：同樣是上例的條件，如果不具備商業(yè)實質(zhì)，甲公司做如下會計分錄：

  借：固定資產(chǎn) 43.81

  無形資產(chǎn) 186.19

  長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30

  貸：長期股權(quán)投資 250

  銀行存款 10

  非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理怎么做?在處理稅務(wù)的時候要根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的實際情況來處理，會計如對這方面稅費處理有疑問，不太懂到底要交多少稅的時候，不妨來會計學(xué)堂網(wǎng)與老師一對一的直接交流。