無形資產(chǎn)資本化費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)

1.教材此處說的是內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在入賬時(shí)，不影響應(yīng)納稅所得額。入賬的時(shí)候，“借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出”。入賬的時(shí)候是一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入另一項(xiàng)資產(chǎn)，不涉及損益項(xiàng)目。而應(yīng)納稅所得稅調(diào)整指的是影響會計(jì)利潤，但因稅法規(guī)定不同需要進(jìn)行的調(diào)整。

2.入賬時(shí)不影響應(yīng)納稅所得額，但是在后期攤銷的時(shí)候，稅法允許加計(jì)扣除，可以多計(jì)入一部分費(fèi)用，所以需要對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，但是這個(gè)調(diào)整屬于永久性差異，對以后期間沒有影響，所以不涉及確認(rèn)遞延所得稅。

3. 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在入賬時(shí)之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對應(yīng)科目只能是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無形資產(chǎn)。東奧中級會計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而違背了歷史成本計(jì)量原則；同時(shí)這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異，這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這將進(jìn)入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅和無形資產(chǎn)之間關(guān)系

稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。

另外，對于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；而按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

如果無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)之間的合并交易，同時(shí)也確定不會影響到會計(jì)利潤問題，當(dāng)然也不會影響到企業(yè)所得稅，那么無形資產(chǎn)資本化費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)可以按照上述要點(diǎn)進(jìn)行操作，如果還有其他問題，歡迎咨詢會計(jì)堂的老師，多多關(guān)注我們。