虧損企業(yè)捐贈(zèng)支出扣除的會(huì)計(jì)處理

答：關(guān)于虧損企業(yè)捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)處理

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

題中企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，因此，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不能稅前扣除（財(cái)政、稅務(wù)等部門另有規(guī)定的除外）。

假設(shè)某企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)前虧損100萬元，另發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出20萬元，則根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）（2005前）的有關(guān)規(guī)定，編制捐贈(zèng)會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 20萬元

貸：銀行存款 等科目 20萬元

至此，企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為虧損120萬元（100 + 20）。

假設(shè)該企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

納稅調(diào)增額 = 20萬元（該調(diào)增額，無需在會(huì)計(jì)上進(jìn)行賬務(wù)處理）

應(yīng)納稅所得額 = -120 + 20 = -100萬元

該100萬元稅務(wù)上的虧損額，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虧損認(rèn)定后，依法可以在以后的5年內(nèi)予以彌補(bǔ)。

虧損企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)能否企業(yè)所得稅前扣除?

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 　　

《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，除特殊情況以外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。 　　

企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為零或虧損時(shí)，企業(yè)所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額為零，已捐贈(zèng)的全額做納稅調(diào)增處理。 　　

財(cái)企[2003]95號(hào)中的特殊情況下不受此限，我們理解是國(guó)家對(duì)特定事項(xiàng)出專門文件明確稅前可以全額列支的捐贈(zèng)，如對(duì)5．12汶川大地震的捐贈(zèng)，我們認(rèn)為是不受上述限制的。

以上詳細(xì)介紹了虧損企業(yè)捐贈(zèng)支出扣除的會(huì)計(jì)處理，也介紹了虧損企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)能否企業(yè)所得稅前扣除。作為一名企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，一定要明白，企業(yè)如果發(fā)生虧損是不可以對(duì)外捐贈(zèng)的，如果沒有 虧損，那么捐贈(zèng)額是可以在一定限度內(nèi)扣除的。如果不是很明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。