視同銷售收入計入會計利潤嗎

答：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志

企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。

因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用 該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計入相關(guān)的科目。

而按照新《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)新《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 新《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，銷售收入確認包括以下5個條件：

⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

⑶收入的金額能夠可靠地計量；

⑷相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；

因此，對于上述8種增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，對照銷售收入確認的5個條件，其中用于非應(yīng)稅項目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）和捐贈這兩項業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認收入。

 對于新稅法下的視同銷售業(yè)務(wù)（如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品），此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認收入。

視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理與納稅處理分析

（一）將貨物用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、分公司（非生產(chǎn)機構(gòu)）等

企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司（分生產(chǎn)機構(gòu)）等，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程（或管理費用、開發(fā)支出等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2. 企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程（或管理費用、開發(fā)支出等）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）將貨物用于對外捐贈

企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理； 在會計處理上按照收入準則，對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。下面以案例來分析。

例：某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品（課桌）500 套贈送給希望工程，市場價每套100 元，產(chǎn)品成本80 元。會計處理為：

借：營業(yè)外支出 48 500

貸：庫存商品 40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500

可以看出對外捐贈的貨物：

1. 會計上按成本轉(zhuǎn)賬。

2. 增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。

3. 企業(yè)所得稅在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進行納稅調(diào)整，確認視同銷售收入50 000 元，視同銷售成本40 000 元。

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48 500 元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

（三）將貨物用于職工福利或個人消費

企業(yè)將貨物用于職工福利或個人消費，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于職工福利或個人消費的，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價值確認收入，計算增值稅的銷項稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2. 企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理

在會計和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價值確認收入，同時所得稅上視同銷售繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應(yīng)將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（四）將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以在所得稅的處理上以貨物對外投資和進行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的。

會計上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會計準則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，在會計上確認損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

在增值稅上，以貨物對外投資與進行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價值計算銷項稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，市價1 000 000 元，成本價600 000 元。

1. 如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，則會計上處理為：

借：長期股權(quán)投資1 170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 170 000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000

貸：庫存商品 600 000

這與所得稅處理一致，不需納稅調(diào)整。

2. 如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，則會計處理為：

借: 長期股權(quán)投資 770 000

貸：庫存商品 600 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000

這種情形與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項目填列視同銷售收入1 000 000元，在視同銷售成本項目填列視同銷售成本600 000 元。

（五）將貨物用于償債、利潤分配等方面

企業(yè)將貨物用于償債及利潤分配，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于用于償債和作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理；在會計處理上也是要確認收入的。

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

因此，這種情況在所得稅上不需要進行納稅調(diào)整。

以上詳細介紹了視同銷售收入計入會計利潤嗎，也介紹了視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理與納稅處理分析。作為一名企業(yè)的財務(wù)人員，一定要明白視同銷售是一種比較常見的問題，如果你想要進行會計處理，一定要明白視同銷售也是需要計入企業(yè)的利潤的。如果你不是很明白，那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。