預(yù)收租金增值稅義務(wù)發(fā)生時間

答：（1）公司采取預(yù)收款方式收取房屋租金的，收到預(yù)收款的當(dāng)天，增值稅上必須確認(rèn)收入，當(dāng)期申報繳納增值稅。

（2）預(yù)收租賃款，不論是否開具發(fā)票，預(yù)收時即發(fā)生納稅義務(wù)。

（3）上述案例中對于一次性提前收取2年的租金，企業(yè)所得稅上的收入既可以一次性確認(rèn)，又可以分期計入。

（4）出租人一次性收取承租人跨年度的租金，必須按照房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到款項的當(dāng)天，即預(yù)收的房租，不可分期申報繳納房產(chǎn)稅。

一、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅?！?/p>

二、根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

三、財稅[2017]58號文件第二條，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

基于此規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時，沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不向業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。

 預(yù)收房租納稅義務(wù)發(fā)生時間舉例

某物業(yè)公司主要從事商鋪租賃與管理服務(wù)，市國稅局在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)該物業(yè)公司一直預(yù)收房租，但是從未繳納過增值稅，預(yù)收賬款占比嚴(yán)重出現(xiàn)異常，從公司會計人員記錄的賬目上查詢到，預(yù)收房租金額高達(dá)1260萬元，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1260萬元

貸：預(yù)收賬款—承租人 1260萬元

當(dāng)稅局質(zhì)問財務(wù)人員為什么沒有依法繳納增值稅的時候，會計人員答復(fù)，客戶尚未要求開具租金發(fā)票，納稅義務(wù)時間尚未發(fā)生，因此就沒有繳納增值稅。稅務(wù)人員立刻糾正了會計人員的誤解，明確告訴公司財務(wù)人員，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。并及時要求公司會計補(bǔ)繳了60萬元增值稅，并依法按日加收萬分之五的滯納金。

預(yù)收房租如何賬務(wù)處理？

第一步，預(yù)收2年房租

借：銀行存款 1260萬元

貸：預(yù)收賬款—承租人 1200萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60萬元

第二步，每月底確認(rèn)租金收入

借：預(yù)收賬款—承租人 1200萬元/24個月= 50萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200萬元/24個月= 50萬元

以上詳細(xì)介紹了預(yù)收租金增值稅義務(wù)發(fā)生時間是怎樣的，也介紹了預(yù)收房租納稅義務(wù)發(fā)生時間舉例。作為一名企業(yè)的財務(wù)人員，或者是增值稅的個人納稅人，一定要明白，只要是出現(xiàn)了業(yè)務(wù)就一定要及時的繳納稅款，預(yù)收房租的納稅義務(wù)發(fā)生時間是預(yù)收租金的當(dāng)天。如果你不是很明白，咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。