預(yù)收款沒(méi)開(kāi)票如何交稅

  預(yù)收款未開(kāi)發(fā)票，計(jì)算繳納增值稅。但在納稅申報(bào)時(shí)，填在未開(kāi)發(fā)票一項(xiàng)上。

  分錄如下：

  借：預(yù)收賬款

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

預(yù)收款開(kāi)具發(fā)票是否征稅區(qū)分四種情況

  一是預(yù)收款發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具正式發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以，對(duì)提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)預(yù)收款的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具正式發(fā)票，并按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

  二是預(yù)收不發(fā)生納稅義務(wù)，但應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅的，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具的發(fā)票。待納稅義務(wù)發(fā)生后，開(kāi)具正式發(fā)票，原開(kāi)具的收據(jù)功能發(fā)票可以不收回。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到購(gòu)房者預(yù)收款時(shí)，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”開(kāi)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其“不征稅”率發(fā)票等同于以前的預(yù)售款收據(jù)，但需要預(yù)繳3%增值稅。

  三是預(yù)收不發(fā)生納稅義務(wù)，并且不預(yù)繳增值稅，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具的發(fā)票。待納稅義務(wù)發(fā)生后，開(kāi)具正式發(fā)票。預(yù)收款可以使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，等同于收據(jù)功能。

  四是預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但如果納稅人開(kāi)具了正式發(fā)票的，在開(kāi)發(fā)票當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因?yàn)樵鲋刀愐?guī)定：先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但這里不包括“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具的發(fā)票。

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