營改增后旅游業(yè)收入如何差額征收

財稅〔2016〕36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

一、稅額計算

由于試點納稅人提供旅游服務可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關政策（三）銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進項稅額。

旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。

小規(guī)模納稅人應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%。

二、會計核算

小規(guī)模納稅人差額征稅會計核算。

財會〔2012〕13號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除相關費用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

 差額征稅的發(fā)票怎么開 

采用差額計算銷售額的納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述可以扣除的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。 

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