資產(chǎn)收購應(yīng)如何繳納所得稅

資產(chǎn)收購征收企業(yè)所得稅分為特殊性處理和一般性處理兩個(gè)方面，具體處理如下：

一、特殊性處理

1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所得稅處理

(1)收購資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的處理，具體計(jì)算公式如下：

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

(2)取得受讓企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

兩種具體確定方法：

1．分步確定法。即先確定轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得全部經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)稅基礎(chǔ)，再確定受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2．利用分解理論確定股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于資產(chǎn)收購時(shí)未確認(rèn)受讓企業(yè)股權(quán)對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，所以只能按這部分資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、受讓企業(yè)的所得稅處理

(1)收購對價(jià)涉及非貨幣資產(chǎn)的所得稅處理。資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)無論是否符合特殊處理?xiàng)l件，受讓企業(yè)均應(yīng)對支付對價(jià)中涉及的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)取得收購資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。按照財(cái)稅[2009]59號文件的規(guī)定，如果資產(chǎn)收購符合特殊性處理?xiàng)l件，受讓企業(yè)應(yīng)按收購資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、一般性處理

1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所得稅處理。

    一般情況下，轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收購資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，而按照所得稅的對等理論，以付出收購資產(chǎn)為代價(jià)而取得的非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照公允價(jià)值確定。

2、受讓企業(yè)的所得稅問題。

    受讓企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)作為支付對價(jià)，一般情況下，相當(dāng)于受讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，并以轉(zhuǎn)讓取得的經(jīng)濟(jì)利益購買收購資產(chǎn)。

資產(chǎn)收購定義是什么

資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 

在理解資產(chǎn)收購的定義時(shí)需注意兩點(diǎn)： 

1、財(cái)稅59號文中所定義的資產(chǎn)收購不同于一般的資產(chǎn)買賣，是指涉及實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務(wù)合并相似，即一家企業(yè)必須是購買另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。同時(shí)，企業(yè)在購買這些資產(chǎn)組合后，必須實(shí)際經(jīng)營該項(xiàng)資產(chǎn)，以保持經(jīng)營上的連續(xù)性。例如A公司收購B企業(yè)的一條生產(chǎn)線業(yè)務(wù)。 

2、資產(chǎn)收購不同于企業(yè)合并。資產(chǎn)收購是一場企業(yè)與企業(yè)之間的資產(chǎn)交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進(jìn)行的一場交易。因此，相對于企業(yè)合并而言，資產(chǎn)收購不涉及法律主體資格的變更或者法律權(quán)利義務(wù)的概括承受，可以避免被收購方向收購方轉(zhuǎn)嫁債務(wù)a

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