新準(zhǔn)則之下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開始,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)在我國(guó)的上市公司執(zhí)行,許多企業(yè)(證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國(guó)營(yíng)企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則.新準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言,發(fā)生了一定的變化.

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――"會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理"("財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)")中關(guān)于"管理費(fèi)用"會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出,開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn):

1、改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法.開辦費(fèi)不再是"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"或"遞延資產(chǎn)",而是直接將費(fèi)用化.

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映"開辦費(fèi)"的項(xiàng)目,也就是說不再披露開辦費(fèi)信息.

3、明確規(guī)定,開辦費(fèi)在"管理費(fèi)用"會(huì)計(jì)科目核算.

4、統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍,即開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等.

5、規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序,即開辦費(fèi)首先在"管理費(fèi)用"科目核算,然后計(jì)入當(dāng)期損益,不再按照攤銷處理.

實(shí)施新準(zhǔn)則后,新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開辦費(fèi)的帳務(wù)處理.這樣不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算,更準(zhǔn)確反映了會(huì)計(jì)信息.對(duì)籌建期間的界定,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng).

新稅法下開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)從2008年1月1日開始在我國(guó)實(shí)施.新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率,而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破.

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除.

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的表述,是否表明對(duì)開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制?

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定,攤銷期限不少于三年),準(zhǔn)予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出.

從上述可以看出,在"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"中并沒有包括開辦費(fèi).

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的,從中也沒有看出關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的任何表述.由此可見,新稅法對(duì)開辦費(fèi)的稅前扣除沒有限制了.

2008年4月25日國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上,權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實(shí)施過程中的相關(guān)問題.所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于"開辦費(fèi)稅前扣除"問題時(shí),這樣答復(fù):"新稅法不再將開辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期攤費(fèi)用,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致,即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除."

新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),對(duì)于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神,即計(jì)入當(dāng)期損益,并不再作納稅調(diào)整.至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用),計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"分五年稅前扣除的作法,從2008年1月1日開始必須摒棄,以保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益.

開辦費(fèi)的開支范圍

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,筆者將開辦費(fèi)的開支范圍進(jìn)行了歸納,一般說來分為允許計(jì)入開辦費(fèi)的支出和不能計(jì)入開辦費(fèi)的支出.

一)允許計(jì)入開辦費(fèi)的支出

1、籌建人員開支的費(fèi)用

(1)籌建人員的職工薪酬:具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費(fèi)、以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等.

(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi).

(3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi).

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用:主要包括企業(yè)的工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等.

3、籌措資本的費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等.

4、人員培訓(xùn)費(fèi):主要有以下二種情況

(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用.

(2)聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用.

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損.

6、其他費(fèi)用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等.

(2)印花稅、車船稅等.

(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用.

(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用,例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出.

新準(zhǔn)則之下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上文分別進(jìn)行了介紹，以及開辦費(fèi)的列支范圍，更多關(guān)于開辦費(fèi)的相關(guān)內(nèi)容，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！