公司分立的賬務(wù)處理

分立一般分為新設(shè)分立和存續(xù)分立兩類.新設(shè)分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個(gè)或兩個(gè)以上的新公司(即分立企業(yè)),被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告解散.

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取新設(shè)分立方式時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)原企業(yè)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記,對(duì)各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí),編制分立日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè).分立后的兩個(gè)或兩個(gè)以上的分立企業(yè),其資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益均以評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值,將注冊(cè)資本計(jì)入"股本"或"實(shí)收資本"科目,評(píng)估價(jià)值高于注冊(cè)資本的部分記入"資本公積"科目.

因此,應(yīng)稅新設(shè)分立情形下,由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值入賬,稅收上也允許按評(píng)估價(jià)值在稅前扣除,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致.然而,在免稅新設(shè)分立下,分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值入賬,稅收上只允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除.當(dāng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值(入賬價(jià)值)大于原賬面價(jià)值(計(jì)稅基礎(chǔ))時(shí),形成遞延所得稅負(fù)債,即借記"所得稅費(fèi)用"科目,貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目;當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),形成遞延所得稅資產(chǎn),即借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目,貸記"所得稅費(fèi)用"科目.在資產(chǎn)耗用或處置時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷.

存續(xù)分立的會(huì)計(jì)處理

存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)沒有法人資格的營業(yè)分支機(jī)構(gòu)分離出去成立新的公司,將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東,且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營.

無論分立企業(yè)有沒有增加新的投資者,被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,借記負(fù)債類科目,貸記資產(chǎn)類科目,差額借記權(quán)益類科目.如為免稅分立,被分立企業(yè)無需就分離資產(chǎn)的所得交稅;如為應(yīng)稅分立,被分立企業(yè)需就分離資產(chǎn)的所得交納所得稅.

對(duì)于分立企業(yè),當(dāng)無新的投資者加入時(shí),會(huì)計(jì)上可以按分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值;有新的投資者加入時(shí),分立企業(yè)則以評(píng)估價(jià)值或各出資人商議的價(jià)值為基礎(chǔ)確定接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的成本.計(jì)稅基礎(chǔ)則因應(yīng)稅分立或免稅分立而不同,具體情況如下:

在應(yīng)稅存續(xù)分立情形下,當(dāng)有新投資者加入時(shí),分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值與稅法允許稅前扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)一致,均是評(píng)估價(jià)值.無新投資者加入時(shí),分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值如為分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,則會(huì)計(jì)與稅法存在差異,因?yàn)槎愂丈显试S按評(píng)估的價(jià)值在稅前扣除;如為分離資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值,則會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致.

在免稅存續(xù)分立情形下,當(dāng)有新投資者加入時(shí),分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值為評(píng)估價(jià)值,而稅法允許扣除的只能是原賬面價(jià)值,二者存在暫時(shí)性差異.無新投資者加入時(shí),分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值如為分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,由于稅收上也只允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致;如為分離資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值,則會(huì)計(jì)與稅法存在差異,因?yàn)槎愂丈现辉试S按原賬面價(jià)值在稅前扣除.

當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),形成遞延所得稅負(fù)債,即借記"所得稅費(fèi)用"科目,貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目;當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),形成遞延所得稅資產(chǎn),即借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目,貸記"所得稅費(fèi)用"科目.在資產(chǎn)耗用或處置時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷.

公司分立的賬務(wù)處理,一般情況下將分立分為存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種.關(guān)于分立的賬務(wù)處理,需要根據(jù)不同情況來進(jìn)行.這一知識(shí)點(diǎn)比較難,要在掌握理論的基礎(chǔ)上多加練習(xí).