怎么處理融資租賃初始直接費用

根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號--租賃》第十一條規(guī)定,租賃業(yè)務(wù)中所涉及的初始直接費用是指可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等費用.

在融資租賃業(yè)務(wù)中,租賃雙方則將該費用計入租入資產(chǎn)的價值.此規(guī)定雖簡單明了、通俗易懂,但在融資租賃業(yè)務(wù)中出租方的初始直接費用的會計處理卻存在問題,因為:

《企業(yè)會計準則第21號--租賃》第十三條規(guī)定:"租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率."

《企業(yè)會計準則第21號--租賃》第十八條規(guī)定:"在租賃期開始日,出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益."

由此可以看出,初始直接費用與未實現(xiàn)融資收益和租賃內(nèi)含利率存在嚴密的內(nèi)在邏輯關(guān)系,而準則規(guī)定的會計處理方法卻違背了他們之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系.

所以,在融資租賃開始日,"長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款"賬戶的確認金額應(yīng)是最低租賃收款額,并不包括初始直接費用,否則就重復(fù)計算了初始直接費用,同時虛增了應(yīng)收融資租賃款和未實現(xiàn)融資收益.

營改增以后融資租賃與融資性售后回租服務(wù)稅務(wù)處理

(1)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額.

(2)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額.

二者銷售額的計算不同:

融資租賃服務(wù)的銷售額計算方法是,提供融資租賃服務(wù),取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(所括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額.

售后回租的銷售額計算方法是,提供融資性售后回租服務(wù),取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除支付的借款利息(所括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息余額.

二者的差別是,取得的價款和價外費用前者不能扣除本金,可以扣除車輛購置稅;后者可以扣除本金,但不存在車輛購置稅扣除事項.

怎么處理融資租賃初始直接費用,根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號--租賃》第十一條規(guī)定,租賃業(yè)務(wù)中所涉及的初始直接費用是指可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等費用.在融資租賃業(yè)務(wù)中,租賃雙方應(yīng)將該費用計入租入資產(chǎn)的價值.